Законодательство в порядке регуляции трудовых прав человека обязывает работодателя выплачивать раз в полмесяца аванс своим сотрудникам. Если этого не происходит, работодателя могут привлечь к административной ответственности за нарушение трудовых прав граждан. Наряду с зарплатой аванс является доходом работников, поэтому облагается подоходным налогом, а значит, место его – в 6-НДФЛ. Как отразить аванс в 6-НДФЛ, разберемся в этой статье.

Аванс, являясь частью зарплаты за месяц, считается выплаченным вместе с ней, то есть в конце месяца. Таким образом, сам аванс не отражается в расчете. В нем фиксируется зарплата за этот месяц наряду с авансом.

Поэтому сумма аванса отдельно не будет нигде вноситься. И сам налог удерживаться из него не будет. Ведь налог агент обязан удержать в тот день, в который работник фактически получил положенный ему доход. И для зарплаты этой датой является последнее число месяца.

Получается, что аванс, включенный в состав зарплаты, фактически полученным доходом признается именно на конец месяца, а в момент, когда его выплатили на самом деле, удержание налога и его перечисление не осуществляется.

Стоит также напомнить, что дата перечисления налога в казну должна быть не позднее следующего за выплатой зарплаты дня. По больничным это число сдвигается в течении месяца, в котором он выплачен.

Примеры внесения в 6-НДФЛ аванса

Пример 1

30 тыс.рублей – такая зарплата у сотрудника компании «Салют» Андрея Белкина. Эту сумму он должен получить как июльскую зарплату. Аванс был выплачен 15. , и Белкин получил на руки 12 тыс. рублей. 4.08 он получил остаток своей зарплаты в сумме 14 100 рублей. Андрей – резидент РФ, поэтому оплачивает подоходный налог по ставке 13%. Сумма его налога 3 900 рублей, которые налоговый агент в виде компании «Салют» обязан с Белкина удержать.

Причем НДФЛ исчисляется не из отдельно полученных сотрудником сумм, а из всей зарплаты целиком. Поэтому Андрей и получил такой остаток (уже удержан налог):

• 30 000-3 900=26 100 100-12 000=14 100

Как отразить в 6-НДФЛ и аванс, и зарплату?

• – отражает – это последний день месяца 31. .
• – показывает, когда агент удержал налог, это состоялось в день расчета по зарплате -4.08.
• – регистрирует, когда перевели налог в казну – 5.08.
• – показывает, какой доход начислен к получению Белкиным – 30 000.
• Пункт 140 расчета – выражает сумму налога, которую с Белкина удержали для перевода в казну – 3 900.

Пример 2

Компания «Звезда» выдала аванс 30 числа такого-то месяца, а зарплату — 16 числа следующего месяца, что и отразила в 6-НДФЛ. Налоговики, проверяя форму, решили, что с аванса, выплаченного 30 числа, стоило удержать налог, поэтому произошло начисление на компанию «Звезда».

С налоговой инспекцией возник спор и судебное разбирательство, в ходе которого был дан запрос в министерство финансов, и получено разъяснение, что налог удерживается из дохода на момент его фактического получения. Которое в возникшей ситуации состоялось 16 числа. То есть передать его в казну налоговый агент «Звезда» обязан был 17, а не ранее. Суд отменил штрафы и пени, наложенные на компанию.

Пример 3

Егору Романову за май начислено зарплаты 50 тыс. рублей. Налог на эту зарплату от Романова, как от резидента РФ, составляет 6 500 рублей. 24 мая Егору выплатили 30 тыс. рублей аванса. А 3 июня — 13 500 оставшейся зарплаты.

Как в таком случае отобразить данные в 6-НДФЛ:

• Строчка 100 – это дата, когда сотрудник получит доход, точнее, когда ему его начислили – 31. – в последний день месяца, за который должна состояться оплата труда.
• Строчка 110 – дата, когда налоговый агент удержит налог, – 3.06, так как именно в этот день расчет с работником состоялся фактически.
• Строчка 120 – дата, когда перечислили удержанный налог в казну, – 6.06, так, как 4.06 — это суббота(не рабочий день).
• Строчка 130 – фактическая сумма заработанных денег – 50 тыс. рублей.
• Строчка 140 – сумма налога, которая рассчитана по определенной ставке и которую агент удержал, – 6 500 рублей.

Как вы можете убедиться, сумма авансов отдельно в 6-НДФЛ нигде не показывается, и налог из нее отдельно не вычитается.

Очень подробное видео про заполнение расчета:

Что такое аванс

Выплата заработной платы раз в полмесяца предусмотрена законом. Если выплат нет, то работодателя могут обложить штрафами по трудовому кодексу, а также обязать его выплатить компенсацию из-за задержки заработной платы.

Аванс – это, по сути, зарплата, точнее, ее часть. Его выплачивают раньше конца месяца, а зарплату законодательство предусматривает в конце того месяца, за который она начислена. Но иногда ситуация складывается по-другому.

Например, зарплату могут выплатить в начале месяца, следующего за начислением, а аванс — в его середине. Или выплата з/п выпадает на первые десять дней месяца, а аванс — на третьи. Например, если зарплату выплачивают числа каждого месяца, то это, по сути, аванс, так как выплата заработной платы на законных основаниях считается числа 30.

Вопрос

Указывается ли заработная плата за 1 половину месяца в фактическом полученном доходе 6-НДФЛ в день ее выплаты

Ответ

Аванс в качестве отдельного платежа указывать не надо. Это объясняется тем, что при заполнении строки 100 раздела 2 необходимо руководствоваться статьей 223 НК РФ. В ней говорится, какая дата является датой фактического получения дохода для различных видов выплат. Так, для заработной платы это последний день месяца, за который она начислена. Следовательно, вне зависимости от того, в какой день работники получили деньги в качестве авансового платежа, в строке 100 следует указать последнее число месяца, а по строке 130 - полную сумму зарплаты включая аванс.

Смежные вопросы:

1. 
   Как отразить в отчете 6НДФЛ оплату за аренду автомобиля у физ. лица, который не является сотрудником организации.
   ✒ Расчет 6-НДФЛ представляется по всем физлицам, которым ваша организация выплачивала доходы…...
2. 
   Добрый день! З/п начисляется и выплачивается в конце месяца или в последний рабочий.В этот же день перечисляем налоги по НДФЛ. Например: апрель 100 30,04,2016 — з/п начисл. 110…...
3. 
   Подскажите, пожалуйста, как заполнять форму 6-НДФЛ, если отпускные начислены в марте, а сам отпуск выпал на март-апрель? Какую сумму указывать в строке 020 — полностью начисленную за март, включая…...
4. 
   СРОЧНО! Добрый день! Вправе ли сотрудник организации требовать выплачивать ему зп за первую половину месяца (аванс) в размере равном большему, чем было бы рассчитано пропорционально отработанному времени? Может ли…...

Подавать Расчет по подоходному налогу (Приказ ФНС № ММВ-7-11/450@ от 14.10.15 г.) обязаны все налоговые агенты. В соответствии со ст. 136 ТК выплата зарплаты персоналу должна производиться каждые полмесяца. В связи с этим у бухгалтеров зачастую возникает вопрос: как отразить аванс в 6-НДФЛ? Давайте разбираться.

Нужно ли показывать аванс в 6-НДФЛ?

Поскольку в обиходе зарплатой признается окончательный расчет с сотрудником за период, авансом можно назвать предварительную часть вознаграждения. Обязанность выдавать авансы прямо предусмотрена в Трудовом Кодексе, а к тем работодателям, которые нарушают законодательные нормы, применяются меры административной ответственности (стат. 5.27 КоАП). Следовательно, аванс – это один из видов доходов работников, облагаемый НДФЛ и отражаемый в отчетности по подоходному налогу.

Отражение аванса в 6-НДФЛ – по какой строке?

Чтобы понять, где именно необходимо вносить данные по авансам, изучим структуру формы 6-НДФЛ. Документ включает титульный лист и два раздела. Первый состоит из данных по обобщенным показателям относительно общих сумм начисленных доходов; использованных вычетов; начисленного и удержанного налога; ставок; числа получивших доходы физлиц и т.д. Во втором разделе указываются конкретные даты и суммы по начислению доходов, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет.

При заполнении формы работодателям следует ориентироваться на положения стат. 223 и 226 НК. Именно здесь приведен порядок определения фактических дат получения различных видов доходов и сроки уплаты подоходного налога в казну. Согласно п. 3 стат. 226 начислять налог с доходов персонала бухгалтеры обязаны на дату фактической выдачи сумм. По авансам такой датой признается последнее календарное число расчетного месяца (п. 2 стат. 223). Соответственно, при выдаче авансов работодатели не должны начислять и платить НДФЛ (Письма ФНС № БС-4-11/4999 от 24.03.16 г., № БС-4-11/320 от 15.01.16 г.).

Однако если выдача авансов состоялась, такие суммы нужно показать в Расчете. Но не отдельными значениями, а по стр. 130 раздела 2, то есть в составе величины зарплаты за тот месяц, в счет которого были выданы средства. Ведь, как уже было сказано выше, авансы – это одна из частей заработка сотрудников.

Как показать аванс в 6-НДФЛ – пример

Предположим, бухгалтер ООО «ТД «Сириус» начислила менеджеру Николаенко В.Н. зарплату за февраль 2018 г. размером в 45000 руб. Из них 20.02.18 г. был выдан аванс (40 %) размером в 18000 руб., а остаток размером в 21150 руб. (45000 руб. – 13 %) был выплачен 02.03.18 г. Допустим, что иных видов доходов у этого сотрудника не было. В расчете за 1 кв. 2018 г. следует отразить эти суммы следующим образом:

• Стр. 100 – 28.02.2018
• Стр. 110 – 02.03.2018
• Стр. 120 – 05.03.2018
• Стр. 130 – 45000
• Стр. 140 – 5850

Как видно из примера, фактической датой получения сумм по стр. 100 является последнее число расчетного месяца. При этом удержание производится в момент выплаты второй части заработка, то есть 2-го марта. А сроком перечисления налога считается следующий рабочий день – 5-ое марта (3 и 4 марта – выходные дни). Суммы дохода по стр. 130 и удержанного НДФЛ по стр. 140 показываются целиком, без разбивки на части.

Нужно ли отражать аванс по зарплате в 6-НДФЛ

Учитывая требования ст. 136 ТК РФ к периодичности выдачи зарплаты (не реже двух раз в месяц), авансом считают выплату первой части зарплатного дохода.

Как отражается аванс в 6-НДФЛ? Напомним, что 6-НДФЛ является отчетной формой, в которой отражается информация о полученном доходе, исчисленном и удержанном подоходном налоге.

На первый взгляд, каждая выплата зарплаты в полном объеме подлежит включению в 6-НДФЛ. Вне зависимости от того, на сколько частей она делится при выплатах. Однако это не совсем так.

Минфин и ФНС не раз указывали на то, что нет необходимости исчислять с аванса НДФЛ (письма ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, Минфина РФ от 13.07.2017 № 03-04-05/44802). Обоснование этой позиции:

• работодатель обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет при выплате дохода работнику (согласно п. 4 ст. 226 НК РФ);

• датой фактического получения дохода сотрудником признается последний день месяца, за который ему начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Так надо ли отражать аванс в 6-НДФЛ? Нет. Отдельно от зарплаты аванс в 6-НДФЛ не отражается.

Авансовый НДФЛ попал в бюджет ─ как быть

Случается, что налог с аванса все-таки попадает в бюджет. В этом случае у налогового агента есть 2 выхода из этой ситуации:

1. Пройти процедуру возврата налога. Необходимость возврата объясняется так:

• НДФЛ с авансированной зарплаты не признается налогом;
• налоговый агент не вправе перечислять свои средства в счет уплаты НДФЛ (п. 9 ст. 226 НК РФ).

1. Зачесть переплаченную сумму на будущее (письмо Минфина от 22.01.2018 № 03-02-07/1/3224). Но при одном условии: если налог уплачен за налогоплательщиков, а не из собственных средств работодателя (то есть если удержано у работников было больше, чем нужно).

Особые авансы: надо ли по ним отчитываться

В предыдущих разделах мы вели речь о «зарплатном» авансе, а также о том, как отразить в 6-НДФЛ аванс по зарплате. Но помимо «зарплатного» существуют и другие виды авансов:

• аванс, выплаченный физлицу в рамках договора ГПХ;
• фиксированный авансовый платеж (ФП а) «патентных» иностранцев.

Нужно ли отражать такие авансы в 6-НДФЛ? Да, но с учетом следующих нюансов:

1. Аванс по договору ГПХ с физлицом (не признаваемым ИП) может отражаться в 6-НДФЛ, если в договоре:

• прописана точная сумма платы за выполненные работы;
• зафиксирована обязанность заказчика выплатить аванс в оговоренной сумме.

Суды по-разному оценивают эту ситуацию, считая что:

• до подписания акта приема-передачи выполненных работ доход у подрядчика не возникает (постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2011 № КА-А40/13467-09);
• доход по договору ГПХ возникает при каждом перечислении средств подрядчику (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу № А03-14059/2008).

Учитывая неоднозначность судебной практики, каждый налоговый агент самостоятельно определяется с вопросом отражения аванса по договору ГПХ в 6-НДФЛ и исчислению с аванса НДФЛ.

Не знаете свои права?

1. ФП а — это сумма НДФЛ, уплаченная работающими на основании патента иностранцами. Для ФП а в 6-НДФЛ выделена отдельная строка (050). Отраженная в ней сумма не должна превышать НДФЛ с доходов таких работников, включенных в стр. 040. При этом:

• если ФП а меньше «зарплатного» НДФЛ — по стр. 050 отражают всю сумму ФП а;
• если есть превышение — в стр. 050 заносят часть «патентного» аванса, равную исчисленному НДФЛ.

В результате производится зачет между ФП а и подлежащим перечислению в бюджет налогом, начисленным работодателем с выплаченного работнику дохода.

Как отразить аванс в 6-НДФЛ - пример смотрите далее.

Как показать «патентный» аванс в 6-НДФЛ (образец расчета)

Разберем на образце - как показать аванс в 6-НДФЛ:

Пример

Иностранный гражданин Будрайтис С. Э. получил патент на 6 месяцев (ФП а = 24 000 руб.).

В ООО «ТрансСервис» его заработная плата с начала года составила 210 572 руб. Эта сумма отражается по стр. 020 (в совокупности с зарплатой других сотрудников ООО «ТрансСервис» за полугодие).

НДФЛ с зарплаты Будрайтиса С. Э. за отчетный период составил 27 348 руб. (210 570 руб. × 13%). Сумма налога с дохода иностранца попадает в стр. 040 (вместе с налогом, исчисленным с доходов всех сотрудников ООО «ТрансСервис»).

Исчисленный с дохода Будрайтиса С. Э. НДФЛ на отчетную дату превысил сумму оплаченного им ФП а, поэтому:

• по стр. 050 — отражается сумма ФП а в полном размере (24 000 руб.);
• в стр. 140 (удержанный налог) попадет разница между исчисленным с зарплаты Будрайтиса С. Э. налогом и уплаченным: 3348 руб. (27 348 руб. - 24 000 руб.).

Детальнее о заполнении строк 6-НДФЛ в подобной ситуации ФНС рассказала в письме от 17.05.2016 № БС-4-11/8718@.

Чтобы понять, как отразить авансы в 6-НДФЛ, разделите все авансовые платежи на 3 группы: «зарплатные», фиксированные авансовые платежи («патентные») и ГПХ-авансы. «Зарплатные» авансы отражайте в 6-НДФЛ вместе с начисленной за месяц заработной платой. Для отражения «патентных» авансовых платежей предусмотрена специальная строка 050 в 6-НДФЛ и особый порядок ее заполнения. ГПХ-аванс можно отразить в 6-НДФЛ в том случае, если в договоре прописана твердая сумма платы за выполненные объемы, а также обязанность заказчика выплатить исполнителю аванс в конкретно оговоренной сумме.

Декларация по форме 6-НДФЛ с поверхностного взгляда кажется элементарной - всего 2 раздела и несколько десятков строк. Но почему её не понимают и не любят 99% налоговых агентов? Да потому что именно по этому отчёту сегодня возникает масса вопросов буквально по каждой строке её разделов. На наш взгляд, даже сами фискальные регуляторы не в полной мере понимают порядок её заполнения. Иначе почему на эту тему с 2016 года от ФНС РФ вышел уже не один десяток разъяснений, комментариев и корректировок к этому отчёту. Сегодня разберём конкретный вопрос: как учитывать и в какие даты отражать авансовые платежи служащим компании в 6-НДФЛ.

Особенности уточнённой формы 6-НДФЛ в 2018 году

Декларирование по шаблону 6-НДФЛ введено в действие относительно недавно - только с 2016 года все предприятия, имеющие в штате наёмных сотрудников, а также выплачивающие вознаграждение физическим лицам по гражданско-правовым контрактам, должны сдавать этот расчёт. Причём нужно сказать, что, несмотря на довольно «молодой» возраст, в этот отчёт уже в 2018 году были внесены изменения. Приняты коррективы в начале 2018, ратифицированы Приказом фискального регулятора №ММВ-7–11/18@. В связи с чем, уже с 25 марта отчётность по 6-НДФЛ должна сдаваться в ИФНС строго в новом уточнённом формате.

Если налоговики получат отчёт, оформленный в старом формате, декларация будет считаться не сданной. Сегодня регулятор уже сплошь и рядом применяет эту меру к декларантам, считая, что поблажки и разъяснения, которые ведутся с 2016 года, пора уже прекращать.

Определить актуальность формы довольно просто: достаточно просто посмотреть на штрихкод, указанный на титульном листе, он должен иметь цифровой номер «1520 2017».

Начав заполнять расчёт 6-НДФЛ, обратите внимание на штрих-код, чтобы не оформить декларацию не в том шаблоне (с 2018 года он новый)

Обновлённый шаблон в разных форматах доступен для скачивания по гиперссылке . Взять его можно также на портале налоговиков, зайдя на страницу «Справочник отчётности », где сосредоточены все актуальные формы по налоговому и бухгалтерскому учёту, а также шаблоны по предыдущим годам, есть инструкции от ФНС по заполнению, ссылки на нормативные документы и прочая полезная информация.

Разберёмся, какие коррективы были внесены в расчёт 2018 года, благо их не много:

1. С целью визуального контроля изменён шифр штрихового кодирования.
2. Одно из основных нововведений - скорректированные для юр. лиц коды по месту сдачи расчёта (Приложение 2 - их можно увидеть в сводной таблице ниже), а также уточнённые коды для предприятий, которые были реорганизованы или ликвидированы в момент сдачи отчёта (смотри Приложение 4 и коды в таблице).
3. Также есть несколько формальных корректив на титул-листе, касающихся формулировок, к примеру, уточнения к графе о том, что реорганизованные и преобразованные компании несут бремя правопреемственности за фирму-основателя.

Заметим, что в целом подход к формированию данных и расчётам не изменился. А для индивидуальных предпринимателей вообще ничего не поменялось в отчёте (кроме самой формы). Но это важно и нужно учитывать, чтобы отчёт не вернулся на переделку.

Новое кодирование мест и форм реорганизации при внесении их в 6-НДФЛ в 2018 (свод-таблица)

Основополагающие моменты по назначению, структуре и порядку внесения показателей, которые требуется знать и применять всем декларантам, следующие:

1. Работают с формой только предприятия, причисленные к налоговым агентам. Причём это может быть фирма с любым статусом и масштабом - от крупных налогоплательщиков до микробизнеса, а также любой организационно-правовой формы - и юр. лица, и частные бизнесмены. Главное - если компания в отчётный период выплачивала своим работникам денежные или товарно-материальные вознаграждения, она признаётся агентом по уплате НДФЛ за своих сотрудников, и, соответственно, должна сдавать отчёт. Признаются агентами по уплате НДФЛ и компании, работающие с физ. лицами по договорам ГПХ.
2. Базироваться расчёт должен на регистрах фискального учёта. Это регламентировано пунктом 1 статьи 230 НК РФ, а также пунктом 1.1 первого раздела Приложения № 2 к приказу налоговиков №ММВ-7–11/450@ , устанавливающего порядок оформления расчёта 6-НДФЛ. Чтобы не сводить все данные, касающиеся отчётности по подоходному сбору, рекомендуется автоматизировать процесс заполнения расчётной формы 6-НДФЛ, соединив её с регистрами, из которых формируются справки 2-НДФЛ. Тем более что это контрольное соотношение, так или иначе, будет проверяться фискальным контролёром при камеральной проверке total-отчётности компании. Налоговый агент может самостоятельно разработать такой журнал учёта по НДФЛ, но при этом нужно ратифицировать его в локальной учётной политике. Причём в регистре в обязательном порядке должны отражаться следующие строки: период, число человек, получивших доход, даты начисления дохода, удержания и перечисления налога, вид дохода, суммы и ставки, по которым начислялись выплаты, а также суммы вычетов и удержанный НДФЛ. Ведение такого регистра поможет при декларировании и убережёт компанию от санкций. Обратите внимание, что игнорирование требований по ведению учёта по НДФЛ может стать основанием для штрафных санкций по статье 120 НК РФ (смотри пункт 2 разъяснительного письма налоговиков за номером АС-4–2/22690).

   Налоговый агент имеет право разработать свой регистр налогового учёта НДФЛ, причём вести такой журнал нужно обязательно

3. Ключевые требования удержания и перечисления НДФЛ с определённых видов дохода должны быть отражены в структуре расчёта:
   
4. Сроки предоставления отчётности - ежеквартально, крайняя дата - последний день месяца по прошествии квартала. Годовой расчёт 6-НДФЛ сдаётся до 1 апреля.
5. Способов сдачи расчёта стандартно несколько:
   • Если на бумаге, то 6-НЛФЛ можно сдать лично, через законного представителя или направить почтой.
   • А если в электронном виде, то с помощью ЭДО с квалифицированной онлайн-визой. Причём здесь нужно учитывать, что если штат компании превышает 25 человек, расчёт предоставляется строго в электронном формате.
6. Нюансы по месту направления отчётности:
   • Практически все компании и частный микробизнес сдают расчёт в ИФНС по месту своей регистрации.
   • Только обособленные подразделения юр. лиц, а также индивидуальные предприниматели, применяющие вменёнку (ЕНВД) или работающие по патенту, отчитываются по 6-НДФЛ в инспекцию, где они ведут коммерческую деятельность.
7. И последнее из важного, что нужно отметить по расчёту, - налоговый регулятор в обязательном порядке проверяет декларацию по двум точкам:

НДФЛ с аванса - как и когда удерживать

Для того чтобы разобраться с налогообложением зарплатных авансов, нужно опираться на законодательство. Так, авансовые перечисления заработной платы регулируются трудовым правом:

1. Основополагающая норма права, регулирующая выплата аванса - статья 136 ТК РФ, которая предписывает нанимателю выплачивать заработную плату 2 раза в месяц.
2. Если работодатель не соблюдает эти требования, он обязан начислять на зарплату, которая выплачивается с задержками, проценты и выплачивать работникам увеличенную за каждый день просрочки сумму. Статья Трудового кодекса, в которой это установлено, под номером 236.
3. Установлена для компаний-нарушителей также и административная ответственность (смотри статью 5.27 КоАП РФ).

При этом конкретные даты авансовых и окончательных выплат устанавливаются внутри компании отдельным распоряжением, чаще всего - Положением об оплате труда. Этот факт зачастую провоцирует исключение из правил, о котором расскажет отдельно.

Отсюда следует, что аванс - это прямая составляющая дохода сотрудника, который должен быть обложен подоходным налогом. Соответственно, и в отчётность по НДФЛ эти выплаты должны попадать однозначно.

Но вот когда это должно быть сделано в расчёте 6-НДФЛ нужно разобраться отдельно. Этот вопрос требует детального рассмотрения из-за определённых нюансов и частностей. А зависит всё от установленных на законодательном уровне сроках и требованиях:

1. По начислению НДФЛ - этот вопрос регламентирован пунктом 3 статьи 226 НК РФ, которая устанавливает, что агент должен исчислить подоходный сбор в день фактического получения дохода физ. лицом.
2. Срок по удержанию подоходного налога установлен в пункте 4 статьи 226 НК РФ, который определяет, что НДФЛ должен быть удержан из зарплаты служащего при её фактической выплате.
3. И самое главное в этом вопросе - нормы трудового права признают датой получения прибыли в виде заработной платы (а сюда входят и авансовые перечисления) финальный день месяца, за который совершены зарплатные выплаты. Это регламентировано пунктом 2 статьи 223 НК РФ, комментарии касательно этого приведены в разъяснениях Минфина №03–04–05/44802 от 13.07.2017.

Из всего сказанного следует определённый вывод: удерживать НДФЛ в момент авансовых выплат не нужно, так как в момент перечисления аванса он ещё фактически не признаётся доходом.

Исключение из общих правил при удержании НДФЛ с аванса - пример заполнения формы

Всё вышесказанное может быть опровергнуто одним частным случаем (но на то они и исключения, чтобы подтверждать правила). Возьмём вариант, когда на предприятии дни для выплаты заработка устанавливаются со следующими сроками:

• 30 числа текущего месяца работникам переводится аванс;
• 15 числа - так называемая в народе окончаловка.

Вспоминаем, что налоговый агент должен перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ на следующий день после выдачи работнику зарплаты, это крайний срок (смотри пункт 6 статьи 226 НК РФ). Этот норматив применяется с учётом требований статьи 223 Кодекса, которая устанавливает конкретные даты фактического получения для определённых видов доходной части. Применимо к зарплате такой датой признаётся финальный день месяца, за который начисляется доход. Именно этот норматив даёт право не удерживать подоходник при выплате вознаграждения за первую часть месяца (аванса).

Но в нашем случае зарплатный аванс будет начисляться и выплачиваться (в определённые месяцы) как раз в финальный день текущего расчётного месяца. То есть дата фактического получения вознаграждения за труд (пункт 2 статьи 223 НК РФ) совпадёт с выплатой дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Следовательно, предприятие-агент должен будет начислить в этот день и сбор по НДФЛ за текущий заканчивающийся месяц, если конечно месяц состоит из тридцати дней и он - крайний.

Как установлено в разъяснениях Верховного Суда РФ №309-КГ16–1804 от 11.05.2016 : если выплата авансового платежа проходит в крайний день месяца, то НДФЛ нужно будет удержать. В госбюджет налоговый сбор нужно будет уплатить в следующие рабочие сутки. А это значит, что в такой вариации ответ на вопрос: удерживается ли НДФЛ с аванса, будет зависеть от количества дней в конкретном месяце. Если к примеру, в феврале (когда будет перенос выплат), апреле, июне, сентябре и ноябре выплата зарплатного аванса 30 числа приведёт к необходимости исчисления и удержания подоходного сбора, то в январе, марте, мае, июле, августе и т. д. - нет.

Алгоритм заполнения расчёта в случае тридцатидневных месяцев будет выглядеть таким образом (возьмём, к примеру, отчёт за полный 2018 год). В нём 30 ноября 2018 года должно будет быть признанным и датой получения вознаграждения, и датой его выплаты, следовательно, 30.11.2018 должно быть внесено в раздел №2 расчёта следующим образом:

• по строчке 100 - 30.11.2018;
• по строчке 110 - 30.11.2018;
• по строке 120 - 03.12.2018 (та как финальный срок уплаты НДФЛ в госбюджет - первый рабочий день после 30.11.2018).

Небоьльшой пример заполнения одного из блоков про выплате аванса 30.11.2018, если компанией установлена дата выплата аванса на 30 числа месяца

И в декабре 2018 аванс будет выплачен в последний месяца, так как 30.12.2018 выпадает на выходной. Поэтому и строки будут заполняться по аналогии.

Так же нужно будет действовать в феврале каждого года, если выплата аванса в компании установлена на 28 число. Главное - не упускать такие моменты при сдаче отчёта. Иначе это будет признано ошибкой. Справедливости ради заметим, что на предприятиях крайне редко устанавливаются именно такие даты аванса и окончаловки. Но здесь важен сам подход к расчёту НДФЛ и его фиксации в отчёте.

Где в расчёте 6-НДФЛ отражается зарплатный аванс - общие требования

Исходя из вышеприведённых доводов и частных вариаций, отметим, что как таковой аванс не отражается напрямую в отчёте. Отдельной строчки для авансовых перечислений в декларации нет. Комментарии по вопросу фиксации авансовых выплат в 6-НДФЛ содержатся в отдельных письмах-разъяснениях фискального контролёра под номерами БС-4–11/320 и БС-4–11/4999 от 15.01.2016 и 24.03.2016 соответственно.

Но как уже говорилось выше, сумма авансовых выплат, и, соответственно, подоходный налог входят в физические показатели расчёта. Просто фиксируются они вместе с общими зарплатными выплатами.

Пример отражения аванса в расчёте

Возьмём компанию ООО «Искорка», которая отработала в 2018 году только 2 месяца - февраль и март. Зарплата персоналу, начисленная за этот период составила 1,2 млн ₽ (НДФЛ = 156 000 ₽), из них:

• 487 805 ₽ аванса было выдано 20.02.2018;
• 712 195 ₽ было выдано по окончательному расчёту за февраль 05.03.2018.

Чтобы не перегружать пример, уточним, что других выплат (ни отпускных, ни больничных, ни других) за этот период не было.

Следовательно, во втором разделе расчёта 6-НДФЛ будут отражены следующие данные:

• строчка 100 (дата фактического получения дохода) - 20.02.2018;
• строчка 110 (дата удержания НДФЛ) - 05.03.2018;
• строчка 120 (день перечисления подоходного) - 06.03.2018;
• строчка 130 (сумма фактически полученного дохода) - 1 200 000---,00 ₽;
• строчка 140 (сумма удержанного НДФЛ) - 156 000---,00.

Пример заполнения раздела 2 при отражении аванса - дату выносим в строку 100, а сумму дохода и удержанного НДФЛ считаем вместе с ЗП

Видеоинструкция: как правильно отражать даты получения дохода в отчёте 6-НДФЛ

Алгоритм исправления ошибок и сдачи уточнённого расчёта

Не стоит сильно беспокоиться, когда после сдачи отчётности по форме 6-НДФД ошибки были обнаружены самим декларантом. Пока на адрес компании не пришло уведомление, что в расчёте найдены конкретные несоответствия, ситуацию можно исправить довольно просто: в ИФНС, куда был сдан первичный расчёт, направляется уточнёнка.

По оформлению она ничем не отличается от первичного расчёта за исключением номера корректировки:

• вместо «000», который должен стоять в первичном отчёте за данный период;
• в первой уточнёнке ставится «001», во второй - «002» и т. д.

Обратите внимание, что если в декларации, которая сдаётся в первый раз за отчётный период, будет указан номер «001», это считается ошибкой. Такой расчёт не будет принят налоговиками, ведь в форме категорически не допускаются исправления и подтирки. Поэтому с этим блоком нужно быть внимательным.

Заполняя номер корректировки, начинаем отсчёт с кода «000», код «001» признаётс ошибкой

В уточнённом расчёте, помимо нового номера, нужно будет исправить все несоответствия в суммах и датах (где они были). Предоставляется уточнёнка тем же способом, что и первичный расчёт. Рекомендуется приложить к новому расчёту пояснительную записку, в которой указать на причину возникновения арифметических или других ошибок.

По стандартам налоговой службы: как только к фискальному контролёру попадает уточнённая декларация, камеральная проверка по уже сданной отчётности прекращается и запускается новая камералка без каких-либо санкций и штрафов.

А вот если ошибки были обнаружены самими налоговиками, ситуация осложняется. Напомним, что камералка по любой из деклараций может продолжаться в течение трёх месяцев. В этот период налоговый инспектор имеет право:

1. Требовать от декларанта пояснения по любому из пунктов отчёта. И такие комментарии должны быть даны в течение пяти рабочих дней. При этом декларант имеет право отстаивать свою точку зрения, предоставлять первичку, регистр учёта НДФЛ, зарплатные ведомости, другую документацию (смотри пункт 4 статьи 88 НК РФ).
2. Запрашивать документацию, которая касается отчётности 6-НДФЛ. Опять же это должно быть сделано за 5 дней, иначе могут последовать штрафы.
3. Помимо этого, налоговики могут вызывать к себе и ответственное лицо декларанта¸ и его контрагентов, запрашивать информацию по р/счетам компании из банков, проверять все данные по платёжкам в бюджет, а также по контрольным соотношениям.
4. Если контролёр признает ошибки, будет составлен акт, в котором будут указаны все несоответствия и назначены санкции или предупреждение.
5. Если всё-таки после камеральной проверки на предприятие наложен штраф, оплатить его требуется в 60 дней.

Заметим, что после указания на ошибки, все из которых должны быть указаны в официальной бумаге, направленной на адрес декларанта, уточнёнка может быть предоставлена в ИФНС (на это дано 5 дней), а может и не сдаваться. Декларант имеет право на своё усмотрение сдавать или не сдавать скорректированный расчёт. Это не является обязанностью налогового агента. Но не стоит игнорировать вопросы фискалов, это тупиковый путь, который, к тому же грозит штрафами за отказ за дачу пояснений.

Чем чревато предоставление недостоверных данных и опоздания при сдаче расчёта

Действующим законодательством предусмотрена финансовая ответственность при нарушениях в сроках, форме расчёта, а также при предоставлении ложных сведений декларантом. Сюда относятся штрафы:

• на 1 000 ₽ за каждый полный и неполный календарный месяц имеют право оштрафовать агента, если он сдаёт расчёт с опозданием или просто не предоставляет его (смотри пункт 1.2 ст. 126 НК РФ);
• не отменяет первый штраф и уже широко распространённую санкцию в виде блокировки расчётного счёта предприятия, если декларация не сдаётся более 10 дней (указано в пункте 3.2 статьи 76 НК РФ);
• 500 ₽ за каждый предоставленный по запросам ИФНС документ будет наложено фискалами на декларанта, если в нём будут обнаружены недостоверные сведения (регламентировано как раз именно для расчёта 6-НДФЛ в пункте 1 статьи 126.1 Кодекса);
• 200 ₽ - если расчёт сдан не в той форме или несоответствующим способом (статья 119.1 НК РФ);
• 5 000 ₽ - когда агент игнорирует вопросы контролёров, если это происходит в первый раз;
• 20 000 ₽ - если декларант отказывается выходить на контакт в последующие разы.

Поэтому акцентируем внимание ещё раз: проверяйте и перепроверяйте все расчёты в 6-НДФЛ. Уже есть статистика, что в 90% числа неправильно оформленных деклараций ошибки допускаются по причинам невнимательности или безграмотности составляющих.

Итак, отражая авансовые выплаты в расчёте, цифра аванса суммируется с цифрой окончательного расчёта и указывается только конкретная дата его выплаты. Отдельной графы для этого физического показателя не существует. Аргумент по такому решению довольно прост: зарплатный аванс при исчислении НДФЛ не причисляется к доходу физ. лица, соответственно, и налоговый сбор с него фиксируется только в окончательном расчёте. При этом могут быть частные случаи, когда аванс может пройти по отдельным строкам и суммам раздела №2 декларации. Поэтому при оформлении таких сумм нужно опираться на сроки исчисления и удержания НДФЛ, установленные действующим законодательством.