СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:
· линейным способом;
· способом уменьшаемого остатка;
· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
· ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; С перв – Н а - норма амортизационных отчислений.

Например, предприятие купило компьютер. Стоимость составила 10 000 руб., срок службы – 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб:

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	10 000	2 000	8 000
2	8 000	2 000	6 000
3	6 000	2 000	4 000
4	4 000	2 000	2 000
5	2 000	2 000	0

Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение (рис. 5).

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

где С ост – остаточная стоимость объекта; к – коэффициент ускорения; Н а – норма амортизации для данного объекта.

Например, предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8×2). Расчет амортизации представлен в таблице:

		Норма амортизации, %

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива (рис. 6). Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

где С перв – первоначальная стоимость объекта; Т ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице:

	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
		100000´5/15=3333
		100000´4/15=2667
		100000´3/15=2000
		100000´2/15=1333
		100000´1/15=667

Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка (рис. 7).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

где А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

Предположим, запасы руды данного месторождения составляют 1 000 000 т. Стоимость основных средств, используемых при добыче руды – 16 000 000. руб.

Амортизация на единицу продукции 16 000 000/1 000 000 = 16 руб/т.

Если предполагается ежегодно добывать по 100 000 т руды, то годовая амортизация составит 16 ´ 10 000 = 160 000 руб., а при ежегодной добыче

5 000 т – 16 ´ 5 000 = 80 000 руб.

Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.

Ускоренный метод амортизации. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 янв. 1991 г.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне

Тестовый контроль

1. Линейный способ амортизации целесообразно применять, если

В бухгалтерском учете амортизация начисляется по правилам, которые установлены пп.17-25 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01). Амортизация - это процесс ежемесячного перенесения стоимости на затраты текущего периода. То есть посредством начисления амортизации стоимость имущественных объектов переносится на себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), иначе говоря погашается (п.17 ПБУ 6/01).

В соответствии с п.49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (далее - Методические указания № 91н,) амортизации подлежит имущество, которое:

• принадлежит организации на праве собственности;
• находятся у организации в хозяйственном ведении (или оперативном управлении);
• сдано организацией в аренду (или доверительное управление, безвозмездное пользование).

Амортизация начисляется (п. 49 и п.50 Методических указаний № 91н):

• организацией - по объектам основных средств, находящимся в ее собственности;
• арендодателем - по объектам основных средств, переданным в аренду;
• арендатором - по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия (в том же порядке, что и по основным средствам, принадлежащим на праве собственности);
• лизингодателем или лизингополучателем - по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (в зависимости от условий договора).

Амортизация не начисляется по (абз.2-5 п.17 ПБУ 6/01, абз.2 и 3 п.49 Методических указаний № 91н):

• объектам мобилизационного назначения (законсервированные и не используемые в деятельности организации);
• объектам некоммерческих организаций (по таким объектам линейным способом производится начисление износа, который учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»);
• объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития и пр.), за исключением тех, которые относятся к доходным вложениям в материальные ценности (т.е. учитываются на счете 03 и используются для получения дохода);
• объектам, потребительские свойства которых остаются неизменными с течением времени (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и пр.).

Срок полезного использования

Основные средства амортизируются на протяжении срока полезного использования (СПИ). Организация определяет его самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих критериев (п.20 ПБУ 6/01, абз. 2 п.59 Методических указаний № 91н):

1. ожидаемого срока использования (зависит от производительности, мощности объекта);
2. ожидаемого физического износа (зависит от режима использования (количества смен), влияния естественных условий и агрессивной среды, системы ремонтных работ и т.д.);
3. других ограничений использования (нормативно-правовых, договорных и др.).

Указанный выше порядок определения срока полезного использования применяется и к (абз.2 п.59 Методических указаний № 91н).

Справка. Возможность самостоятельно устанавливать срок полезного использования организации получили после вступления в силу с 01.01.1998 г. ПБУ 6/97. До этого момента стоимость основных средств погашалась в течение нормативного (в отношении машин, оборудования и транспортных средств) или фактического срока службы (в отношении остальных фондов).

Однако большинство организаций, чтобы определить СПИ в бухгалтерском учете, используют налоговую Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация ОС) . Такая возможность предусмотрена п.1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Делается это с целью сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

Выбор конкретного порядка определения срока полезного использования должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п.7 ПБУ 1/2008).

После того, как СПИ основного средства установлен, пересмотру он не подлежит, за исключением случаев, когда в результате проведения восстановительных работ улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта. К таким случаям относятся (абз.6 п.20 ПБУ 6/01, абз.1 п.60 Методических указаний № 91н):

1. реконструкция;
2. модернизация;
3. достройка;
4. дооборудование.

Заметьте! В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 организация должна пересмотреть срок полезного использования модернизированного (реконструированного) объекта, но изменить его или нет остается ее решением. В этом заключается право организации.

Согласно п.21 ПБУ 6/01 организация начинает амортизировать основное средство с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Данное правило применяется и к , права собственности на которые подлежат обязательной государственной регистрации. Как следует из п.52 Методических указаний № 91н, если первоначальная стоимость недвижимого имущества сформирована, его необходимо принять к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. При этом организации не надо дожидаться момента подачи необходимых документов в регистрирующий орган для узаконивания своих прав на объект.

Начисление амортизации по основному средству не приостанавливается на протяжении всего срока полезного использования. Но из этого правила есть два исключения (п.23 ПБУ 6/01):

Перевод объекта на консервацию на срок более 3-х месяцев по решению руководителя;
- восстановление (реконструкция, модернизация) объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.

Во всех остальных случаях (ремонт, сезонный характер работы) амортизация по основному средству должна начислять регулярно независимо от факта его использования в деятельности организации.

Организация прекращает амортизировать основное средство с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

Способы начисления амортизации

Нормой п.18 ПБУ 6/01 предусмотрены 4 способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета :

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепляет способ начисления амортизации в отношении основных средств (или групп однородных объектов). При этом в п.18 ПБУ 6/01 указано, что установленный для группы однородных объектов способ начисления амортизации применяется на протяжении всего срока полезного использования этих объектов, то есть по уже используемым однородным основным средствам метод начисления амортизации изменению не подлежит. Однако ни ПБУ 6/01, ни Методические указания № 91н не содержат определения понятия групп однородных объектов и принципов их формирования.

Некоторые организации берут за основу группировку имущественных объектов по Классификации ОС. Однако такой вариант распределения недостаточно корректен, поскольку не отвечает принципу однородности основных средств.

Чиновники финансового ведомства в своих письмах от 12.01.2006 г. № 07-05-06/2, от 01.02.2006 г. № 07-05-06/20 советуют формировать группы однородных объектов исходя из признаков назначения этих объектов. Так организация при группировке однородных объектов может руководствоваться п.44 Методических указаний № 91н, где в качестве примера приведены такие группы, как здания, сооружения, транспортные средства и пр. Положения по формированию групп однородных объектов должны быть прописаны в учетной политике.

Согласно п.8 и п.9 ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, в т. ч. и способы начисления амортизации по основным средствам, подлежат применению с 1-го января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (приказа, распоряжения и др.).

Независимо от того, какой способов начисления амортизации выбрала организация, она должна в течение отчетного года ежемесячно начислять амортизационные отчисления в размере 1/12 годовой суммы по каждому объекту основных средств (п.19 ПБУ 6/01). При этом годовая сумма рассчитывается по определенной формуле в зависимости от способа начисления амортизации. Это правило распространяется и на основные средства, которые используются организациями сезонно в силу особенностей производства. (Исключением является способ списания пропорционально объему выпущенной продукции, где рассчитывается месячный показатель амортизации по заданной формуле.)

Если объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в течение отчетного года, то годовая сумма амортизационных отчислений представляет собой сумму, определенную с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (п. 55 Методических указаний № 91н).

1. Линейный способ начисления амортизации

Линейный способ является основным и наиболее применяемым. Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной - в случае проведения переоценки) стоимости основного средства и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний № 91н).

1. На = 100% : Спи,
2. Агод = Пс х На,
3. Амес = Агод: 12,

• На - норма амортизации;
• Спи - срок полезного использования основного средства.

Ниже на графиках представлена динамика годовой суммы амортизации, остаточной стоимости и амортизационного фонда (накопленной амортизации) при условии, что основное средство амортизируется линейным способом.

Рис.1. Графики при линейном способе амортизации: (1) годовой амортизации; (2) остаточной стоимости; (3) амортизационного фонда

Пример 1.

ООО «Канцелярия» приобрело складское помещение под готовую продукцию. Первоначальная стоимость основного средства составила 3 000 000 руб. Решением руководителя был установлен срок полезного использования объекта - 25 лет. В соответствии с учетной политикой Общества для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по всем основным средствам производится линейным способом.

Решение.

Расчет амортизационных отчислений:

1. Норма амортизации(На): 4% (= 100% : 25 лет);
2. Годовая сумма амортизации (Агод): 120 000 руб. (= 3 000 000 руб. х 4%);
3. Месячная сумма амортизации (Амес): 10 000 руб. (= 120 000 руб. : 12 мес.).

Конец примера

2. Способ уменьшаемого остатка

Если эффективность использования основных средств снижается с каждым годом, то организация вправе применять для начисления амортизации способ уменьшаемого остатка . Однако стоит учитывать, как применение данного метода отразиться на величине налога на имущество и себестоимости выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования, а также коэффициента ускорения не выше 3-х (п.19 ПБУ 6/01). Конкретная величина коэффициента устанавливается организацией. Решение должно быть закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Согласно норме п.54 Методических указаний № 91н могут применяться следующие коэффициенты ускорения:

Коэффициент 2 - субъектами малого предпринимательства;
- коэффициент 3 (в соответствии с условиями договора) - в отношении движимого имущества, являющегося объектом финансового лизинга и относящегося к активной части основных средств.

Здесь возникает вопрос, можно ли использовать ускоренную амортизацию в отношении любых основных средств, амортизируемых способом уменьшаемого остатка, руководствуясь п.19 ПБУ 6/01?

Суды отмечают (Постановление ВАС РФ от 05.07.2011 г. № 2346/11, Постановление ФАС ЗСО от 03.06.2014 г. № А27-8854/2013), что нормативные акты ПБУ 6/01 и Методические указания № 91н должны применяться во взаимосвязи. Поэтому, организации не имеют право произвольно устанавливать коэффициент ускорения к любым основным средствам и должны учитывать условия, при которых наступает право на применение ускоренной амортизации.

Порядок расчета амортизационных отчислений:

1. На = 100% : Спи,
2. Агод = Ос х На х Куск,
3. Амес = Агод. : 12,

• Агод - годовая сумма амортизации,
• Амес - месячная сумма амортизации,
• Ос - остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года;
• На - норма амортизации;
• Спи - срок полезного использования основного средства;
• Куск - коэффициент ускорения.

Ниже графически отображена динамика годовой суммы амортизации, остаточной стоимости и амортизационного фонда (накопленной амортизации) в случае амортизации основного средства способом уменьшаемого остатка.

Рис.2. Графики при способе уменьшаемого остатка: (1) годовой амортизации; (2) остаточной стоимости; (3) амортизационного фонда

Пример 2.

АО «ТД Картон» приобрело электропогрузчик. Его первоначальная стоимость составила 300 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. В соответствии с учетной политикой АО "ТД Картон" для целей бухгалтерского учета данная группа объектов основных средств амортизируется способом уменьшаемого остатка.

Решение.

Расчет нормы амортизации:

1. Норма амортизации (На): 20% (100% : 5 лет).

Расчет показателей годовой (Агод) и месячной (Амес) суммы амортизации представлен в таблице ниже.

Год		Норма амортизации (с учетом коэффициента ускорения), %	Годовая сумма амортизации, руб. (гр.2 х гр.3)	Месячная сумма амортизации, руб. (гр.4: 12 мес.)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (гр.2 - гр.4)
1	2	3	4	5	6
1-й	300 000	20	60 000	5 000	240 000
2-й	240 000	20	48 000	4 000	192 000
3-й	192 000	20	38 400	3 200	153 600
4-й	153 600	20	30 720	2 560	122 880
5-й	122 880	20	24 576	2 048	98 304

Как видно из расчетной таблицы часть стоимости основного средства (98 304 руб. или 32,77%) по истечении срока полезного использования осталась недоамортизированной. На затраты было перенесено 201 696 руб. или 67,23%. Но п.22 ПБУ 6/01 предусмотрено, что амортизация должна начислять до полного погашения стоимости объекта основных средств (либо его списания с бухгалтерского учета), а что делать с недоамортизированной стоимостью имущества в нормативных документах не сказано.

В данной ситуации следует руководствоваться нормой п.7 ПБУ 1/2008, которая гласит: если по конкретному вопросу нормативными актами не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация сама разрабатывает соответствующие способы при формировании учетной политики, опираясь на ПБУ 1/2008, иные положения по бухгалтерскому учету, а также МСФО.

Следовательно, при использовании способа уменьшаемого остатка для начисления амортизации порядок списания непогашенной стоимости объекта основных средств после окончания срока полезного использования организация определяет самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Вариантов для примера здесь может быть несколько. Для демонстрации их реализации на практике воспользуемся данными примера 2.

Вариант 1. В последнем месяце срока полезного использования основного средства амортизацию начисляют в сумме, равной остаточной стоимости объекта на эту дату. В нашем случае амортизация за последний 5-й год срока полезного использования объекта основных средств - электропогрузчика будет начисляться в следующих размерах:

1. ежемесячно на протяжении 11 мес.:
. Расчет : 24 576 руб. : 12 мес. = 2 048 руб.

2. в последнем месяце:
. Расчет : 2 048 руб. + 98 304 руб. = 100 352 руб.

Вариант 2. Остаточная стоимость основного средства на начало последнего года срока полезного использования списывается равномерно в течение 12 месяцев. В нашем случае сумма ежемесячных амортизационных отчислений за последний 5-й год срока полезного использования объекта основных средств - электропогрузчика составит:

• 122 880 руб. : 12 мес. = 10 240 руб.

Конец примера

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При начислении амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной (восстановительной - в случае проведения переоценки) стоимости и соотношения числа лет до окончания срока полезного использования (в числителе) и суммы чисел лет срока полезного использования (в знаменателе).

Порядок расчета амортизационных отчислений:

1. Агод = Пс x (ЧЛспи / СЧЛспи),
2. Амес = Агод: 12,

• Агод - годовая сумма амортизации;
• Амес - месячная сумма амортизации;
• Пс - первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;
• ЧЛспи - число лет срока полезного использования;
• СЧЛспи - сумма чисел лет срока полезного использования.

На графике наглядно видна динамика годовой суммы амортизации, остаточной стоимости и амортизационного фонда (накопленной амортизации) при списании стоимости основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования.

Рис.3. Графики при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: (1) годовой амортизации; (2) остаточной стоимости; (3) амортизационного фонда

Пример 3.

ООО «СтройДор» приобрело корчеватель. Первоначальная стоимость машины составила 600 000 руб. Решением руководителя был установлен срок полезного использования - 5 лет. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что списание стоимости основных средств данной группы производится способом по сумме чисел лет срока полезного использования.

Решение.

1. Сумма чисел лет срока полезного использования (СЧЛспи) равна 15 (= 1+2+3+4+5).

Расчет амортизационных отчислений (годовых и месячных сумм) представлен в таблице ниже.

Год		Остаточная стоимость на начало года, руб.	Годовое соотношение	Годовая сумма амортизации, руб. (гр.2 х гр.4)	Месячная сумма амортизации, руб. (гр.5: 12 мес.)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (гр.3 - гр.5)
1	2	3	4	5	6	7
1-й	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
2-й	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
3-й	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
4-й	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
5-й	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

Конец примера

4. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции

Способ списания пропорционально объему продукции (работ) применяется довольно редко и в основном в тех случаях, когда приобретенное основное средство рассчитано на выполнение определенного, ограниченного объема работ за весь срок полезного использования объекта.

В основе данного способа лежит не срок полезного использования, а объем продукции (работ), который предполагается выпустить (выполнить) посредством использования основного средства.

Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно как произведение фактического объема выпущенной продукции (выполненных работ) в отчетном периоде (данном месяце) в натуральных величинах и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема выпуска продукции (выполнения работ) за весь срок использования объекта.

Порядок расчета амортизационных отчислений:

1. Амес = ОВф х (Пс / ОВп),

• Амес - месячная сумма амортизации;
• Пс - первоначальная стоимость основного средства;
• ОВф - фактический объем выпуска продукции (выполнения работ) в отчетном месяце;
• ОВп - предполагаемый объем выпуска продукции (выполнения работ) за весь период использования объекта основных средств.

Пример 4.

Компания ООО «Метиз» приобрела станок для производства метизов за 600 000 руб. В паспорте на данный станок указано, что он рассчитан на производство 300 000 деталей. В соответствии с учетной политикой Общества для целей бухгалтерского учета амортизация по данному оборудованию должна начисляться пропорционально объему продукции. Использование объекта для производства за пределами установленного объема ведет к снижению качества выпускаемой продукции и невозможности ее использования по назначению.

Организация начала использовать станок и выпустила:

• 1-й месяц -- 5 000 деталей;
• 2-й месяц -- 4 000 деталей;
• 3-й месяц -- 6 000 деталей;
• 4-й месяц -- 5 000 деталей;
• 5-й месяц -- 3 000 деталей;
• и т.д.

Решение.

В таблице представлен расчет амортизационных отчислений по станку.

Месяц	Первоначальная стоимость, руб.	Фактический (месячный) объем выпуска продукции, кол.	Предполагаемый объем выпуска продукции, кол.	Месячная сумма амортизации, руб. (гр.3 х гр.2: гр.4)	Остаточная стоимость на конец месяца, руб. (гр.2 - гр.5)
1	2	3	4	5	6
1-й	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
2-й	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
3-й	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
4-й	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
5-й	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

Организация будет амортизировать станок, пока его стоимость не будет погашена.

Конец примера

О Единых нормах амортизационных отчислений

На балансе некоторых организаций до сих пор могут числиться основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.1998 г. С чем связана эта дата?

Дело в том, что с 1 января 1998 г. вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 (утв. Приказом Минфина России от 03.09.1997 г. № 65н). Данным документом были установлены 4 новых способа начисления амортизации, которые должны применяться к вновь вводимым объектам основных средств (Эти способы описаны выше и используются в настоящее время в соответствии с п.18 ПБУ 6/01).

Те же активы, которые начали использоваться до конца 1997 г. и ранее, продолжают амортизировать по старому порядку в течение нормативного (или фактического) срока их службы по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства (утв. Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072).

Какой способ начисления амортизации выбрать

Основные средства изнашиваются и обновляются не единовременно. Это процесс постепенный. Но какие-то объекты будут амортизироваться быстрее, какие-то медленнее - это зависит от амортизационной политики предприятия, одна из главных задач которой заключается в подборе оптимальных способов начисления амортизации и для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. При этом чем следует руководствоваться в решении поставленной задачи?

К примеру, в западных странах организации при выборе того или иного способа начисления амортизации ориентируются на принцип соответствия доходов и затрат. Смысл состоит в следующем.

Если в результате использования объекта основных средств на протяжении всего СПИ компания получает равномерный доход, то предпочтение отдается линейному способу.

Если доход от эксплуатации имущества больше в начале срока полезного использования, а ближе к его концу увеличиваются расходы на ремонт, то лучше применять ускоренные способы амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования). При начислении амортизации этими способами большая часть стоимости основных средств переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) в первые годы их эксплуатации.

Когда доход организации зависит от фактического выпуска продукции, целесообразней выбрать способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Этот способ является самым точным в плане соотнесения доходов и расходов. Если объем выпускаемой продукции растет, то увеличиваются расходы организации на амортизацию имущества. Когда объемы производства падают, соответственно снижаются и суммы амортизации. При простое оборудования амортизацию не надо начислять вовсе. Существенный недостаток такого способа - это его трудоемкость.

Российская практика показывает, что большинство отечественных организаций в своем выборе нацелены на сближение бухгалтерского и налогового учета, поэтому обычно все основные средства амортизируют линейным способом.

Учет начисленной амортизации

Для обобщения информации о начисленной амортизации используется пассивный «Амортизация основных средств». По кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) отражается сумма начисленных амортизационных отчислений. При этом в учете делается следующая проводка:

Дебет 20 (23, 25, 44) - Кредит 02
- отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг.

Если организация (не строительная) осуществляет капитальные вложения (строительство, модернизацию, реконструкцию) с использованием основных средств, то в учете она сделает такую запись:

Дебет 08.3 - Кредит 02
- отражено начисление амортизации по основным средствам, которые задействованы в капитальных работах.

Если основное средство применяется в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленная амортизация отражается так:

Дебет 29 - Кредит 02
- отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Начисленная амортизация по основным средствам, которые используются для нужд управления (т.е. не связаны с основным производственным процессом), относится на счет 26:

Дебет 26 - Кредит 02
- отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются для управленческих целей.

Аналитический учет по счету 02 ведется по инвентарным объектам.

Пример 5.

Организация ООО «Топливные системы» в декабре приобрела для работника IT-отдела компьютер. Его первоначальная стоимость составила 53 100 руб., в т. ч. НДС (18%) - 8 100 руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию в качестве основного средства. На основании учетной политики Общества для целей бухгалтерского учета срок полезного использования компьютера был установлен в соответствии с Классификацией основных средств продолжительностью 2,5 года (2-я амортизационная группа); способ начисления амортизации линейный.

Решение.

Поступление компьютера бухгалтер ООО «Топливные системы» отразит следующими проводками.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Декабрь
1	Отражена стоимость приобретенного компьютера (без НДС)	08-4	60	45 000
2	Учтена сумма «входного» НДС по поступившему объекту	19	60	8 100
3	Объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию	01	08-4	45 000
4	Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по поступившему объекту	68	19	8 100

В бухгалтерском учете организация начнет амортизировать объект с января (п. 21 ПБУ 6/01). Расчет амортизационных отчислений по компьютеру:

1. На = 100% : Спи = 100% : 2,5 г. = 40%,
2. Агод = Пс х На = 45 000 руб. х 40% = 18 000 руб.,
3. Амес = Агод: 12 мес. = 18 000 руб. : 12 мес. = 1 500 руб.

Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.

Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.

Методы начисления амортизации основных средств

Линейный метод начисления амортизации основных средств

Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.

Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств

А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%

Пример расчета амортизации линейным способом

Метод уменьшаемого остатка

Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.

Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,

Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.

Норма А.=100% / срок полезного использования.

Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.

Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

Четвертый (последний) год эксплуатации:

А = 12 500 / 12 = 1 042.

Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.

Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации

В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования

Годовая амортизация рассчитывается по формуле:

А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования

Пример расчета амортизации

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции

А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

Пример расчета

Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.

Находим соотношение:

первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.

Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.

Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.

Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.

Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.

Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .

Объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие);

Объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;

Продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

Многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По вышеперечисленным объектам основных средств, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» .

В соответствии с пунктом 63 Методических указаний №91н в течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:

ü перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев:

ü в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:

· начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

· начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

· в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

· начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;

· суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

С 1 января 2002 года для целей налогового учета, при определении срока полезного использования основных средств, организации должны руководствоваться Постановлением №1.

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета ), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Пример 1.

Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в , утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333,33 рубля (52 000 / 12).

Окончание примера.

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 2.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рубля ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рубля. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Окончание примера.

При выборе организациями начисления амортизации способом уменьшаемого остатка следует помнить, что, начиная с 2002 года механизм ускоренной амортизации, ранее установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» признан утратившим силу. Данная отмена произведена Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2002 года №121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций».

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рубля (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рубля (260 000 х 5/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рубля (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рубля (260 000 х 1/15).

Окончание примера.

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей: 400000 км.).

Окончание примера.

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство () по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации необходимо организовать контроль их движения.

Действие данной нормы в части стоимостных ограничений «не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей» на основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета основных средств , Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Основные средства ».

О том, какие объекты основных средств амортизируются в бухгалтерском учете, мы рассказывали в . О способах амортизации основных средств в бухгалтерском учете расскажем в этом материале.

Как начислять амортизацию в бухучете

Начисление в бухгалтерском учете амортизации основных средств может производиться одним из 4 способов (п. 18 ПБУ 6/01):

• линейный способ (I);
• способ уменьшаемого остатка (II);
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (III);
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (IV).

Покажем в таблице, как рассчитывается годовая сумма амортизации (Г) по объекту основных средств при первых трех способах (п. 19 ПБУ 6/01):

Г = С / СПИ Г = О / СПИ*К Г = С*ЧЛ / ΣЧЛ

I	II	III

С - первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта основных средств (в случае проведения переоценки);

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств;

О - остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;

К - коэффициент не выше 3, установленный организацией;

ЧЛ - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств;

ΣЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.

Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При способе IV сумма амортизации (А) объекта основных средств за отчетный период рассчитывается так:

А = ПС * О Ф / О П,

где ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;

О Ф - натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде;

О П - предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ объекта основных средств.

Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

Особенности учета амортизации основных средств кратко представлены в Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Так, указывается, что бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Начисляется амортизация по кредиту счета 02. При этом дебетуются те счета бухгалтерского учета, с которыми связано возникновение затрат по амортизации. Так, к примеру, амортизация оборудования основного производства отражается по дебету счета 20 «Основное производство», а амортизация основных средств общеуправленческого характера - по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Если же, в частности, основное средство используется при строительстве здания, амортизация будет относиться на увеличение стоимости такого здания, т. е. синтетическому учету амортизации основных средств проводка будет соответствовать такая: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 02.

Аналитический учет на счете 02 ведется по инвентарным объектам основных средств. Кроме того, аналитический учет организации должен быть организован так, чтобы это давало возможность получить данные об амортизации основных средств для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Вопросы документального оформления учета амортизации основных средств сводятся к заполнению документов, подтверждающих поступление, наличие и выбытие основных средств (например, акты приема-передачи, инвентарные карточки и т.д.), а также их фактическое использование по конкретному назначению (к примеру, приказы, сметы и др.). Ведь именно исходя из содержания этих документов можно подтвердить цели использования объектов основных средств, а следовательно, и счет, по дебету которого будет отражаться начисленная амортизация.

Об амортизации основных средств в налоговом учете мы рассказывали в .