Эффективное управление любой организацией требует, в первую очередь, владения информацией о том, как она существовала и развивалась в предшествующие периоды. Для успешного развития организации необходимо профессиональное управление имеющимися у нее ресурсами. Очень важно умение правильно и рационально управлять активами организации, т.к. именно от этого зависит эффективность производства, максимизация прибыли и повышение конкурентоспособности организации.

Анализ отчетности внутри предприятия

Одним из важнейших составляющих эффективного управления имеющимися активами является анализ . В современных условиях финансовая отчетность организации отражает итоговые результаты ее работы, которые важны как для работников компании, так и для кредиторов, инвесторов, покупателей, государственных и налоговых органов. Поэтому, для достижения лучших финансовых результатов, важно анализировать динамику использования активов и, выявляя недостатки, разрабатывать методику совершенствования управления ими. Кроме того, очень важным является грамотная с точки зрения конкретного предприятия, политика по привлечению и использованию заемного капитала, так как именно рациональное соотношение собственного и заимствованного капитала позволяет получить максимальный финансовый результат, количественно выраженный в сумме чистой прибыли отчетного периода. Данный факт предопределяет актуальность проведения анализа бухгалтерской отчетности и повышает роль данного анализа в экономическом процессе.

Анализ финансовой отчетности в современных условиях помогает собственникам и менеджерам принимать экономически верные управленческие решения и выбирать основной вектор развития фирмы на перспективу, в частности:

• происходит количественная оценка эффективности тех или иных решений,
• приводится экономическое обоснование бизнес-планов, установленных нормативов и бюджетов,
• оценивается фактическое выполнение планов,
• производится количественная оценка эффективности использования тех или иных ресурсов,
• выявляются скрытые резервы и оценивается возможность их использования с максимальной отдачей,
• оцениваются показатели в динамике и составляются тренды развития фирмы на перспективу.

Горизонтальный анализ финансовой отчетности

Методы анализа бухгалтерской отчетности

В ходе анализа бухгалтерской отчетности для оценки различных сторон финансово-хозяйственной деятельности используются различные методы. Основными из них являются: динамический, структурный, структурно-динамический, коэффициентный, факторный.

При помощи динамического анализа бухгалтерской отчетности сравниваются показатели во времени. С этой целью рассчитываются их абсолютные и относительные изменения.

Абсолютный прирост, либо уменьшение, рассчитываются как разность между значениями показателя в отчетном и базисном периодах. Относительные изменения определяются как отношения значения показателя за отчетный период и значения показателя за предыдущий период. Относительное изменение именуется темпом роста.

Структурный анализ позволяет сравнить абсолютные значения отдельных показателей, которые формируют совокупный итоговый показатель, а также соотносить относительные характеристики отдельных показателей, устанавливая долю каждого в их общей итоговой величине. Так, например, определяется удельный вес оборотных активов в валюте баланса. Структурно-динамический анализ позволяет выявить изменения удельного веса отдельно взятого показателя на конец периода по сравнению с его удельным весом на начало.

Коэффициентный анализ - это изучение значения и изменения относительных показателей, которые рассчитываются как отношения величин балансовых статей или других абсолютных показателей. Целью факторного анализа является количественное измерение влияния каждого отдельно взятого фактора на результативный показатель. Данный метод работает при помощи составления факторной модели зависимости нескольких факторных показателей от результативного. Модели могут быть:

• аддитивные (сумма показателей),
• мультипликативные (их произведение),
• кратные (частное от деления одного показателя на другой),
• смешанные (комбинация нескольких моделей).

Анализ может быть проведен с различной степенью детализации, которая зависит от объективных и субъективных факторов (таких как цели, информационное обеспечение, степень сложности), поэтому различают экспресс-анализ баланса и углубленный анализ баланса.

Экспресс-анализ применяется в том случае, если необходимо получить общее представление о финансовом положении организации и динамике ее развития. Производится просмотр баланса по формальным признакам; изучается заключение аудитора, чтение аналитического раздела пояснительной записки и ознакомление с ключевыми коэффициентами; делается общая оценка имущественного положения организации.

Целью углубленного анализа является подробная характеристика финансового положения, а также возможностей организации на ближайшую и долгосрочную перспективу.

Объективность и достоверность выводов по результатам анализа обеспечиваются использованием разнообразных источников информации. Например, наиболее информативным источником для оценки финансового положения является актив бухгалтерского баланса организации. Оценка эффективности использования ресурсов проводится путем сопоставления данных актива баланса, приложений к нему, данных отчета о финансовых результатах. Таким образом, при проведении комплексного анализа необходимо использовать данные всех форм отчетности, составленных за рассматриваемый период по всем правилам бухгалтерской отчетности, закрепленных законодательно. Такой подход позволит максимально глубоко и всесторонне проанализировать финансово-хозяйственную деятельность и выводы, полученные на ее основе, помогут в принятии правильных экономических решений.

Для обоснования принимаемых решений используются различные виды экономического анализа. Для более структурного представления, их можно классифицировать по ряду признаков.

По времени осуществления можно выделить предварительный, оперативный и последующий анализ. Предварительный проводится до момента совершения хозяйственных операций с целью некоторого прогнозирования. Он прежде всего связан с процессом планирования на предприятии. Оперативный анализ выполняется непосредственно после совершения операции либо изменения какой-либо ситуации. Его особенность - исследование текущих показателей работы предприятия. Главная цель оперативного анализа - контроль за рациональностью функционирования в конкретный период времени и воздействие непосредственно на процесс. Последующий анализ предполагает контроль выполнения планов и объективную оценку итоговых результатов. Предварительный и последующий анализ тесно связаны: от качества и глубины предварительного зависят результаты ретроспективного анализа (то есть итогового).

По охвату анализируемых объектов анализ делится на комплексный и выборочный. Комплексный анализ подразумевает оценку всех сторон деятельности предприятия и анализ всех без исключения показателей. При выборочном анализируются отдельно взятые показатели с целью выявления недостатков и скрытых резервов.

Ввиду того, что финансовый анализ проводят не только менеджеры и руководители компании, но и, например, инвесторы - для оценки финансового положения, анализа степени риска потенциального инвестирования, или поставщики - для реальной оценки возможности своевременных расчетов, анализ делится на внутренний и внешний. Внутренний проводится силами организации в целях планирования и управления. Внешний анализ имеет цель оценить выгодность вложения средств с минимальными рисками.

При проведении комплексного анализа отчетности аналитик выделяет важные подразделы анализа, среди которых можно выделить:

• анализ ликвидности,
• оценка финансового состояния,
• анализ рентабельности,
• финансовой устойчивости и платежеспособности,
• эффективности использования ресурсов,
• и ряд других видов.

Каждый вид экономического анализа своеобразен по содержанию, способам организации и методике проведения. Именно поэтому классификация видов анализа скорее теоретическая и многие авторы рассматривают ее по-своему.

Кроме того, выбирая тот или иной метод, важно учитывать материальную сторону этого вопроса, так как более сложное исследование будет и более затратным, и не каждый собственник готов пожертвовать часть прибыли на проведение такого анализа уже совершившихся фактов хозяйственной деятельности.

Подводя итог, важно отметить, что экономической анализ - очень важное звено в механизме управления компанией, там как, основываясь именно на результатах анализа, менеджеры принимают решения по обеспечению нормального поступления и расходования ресурсов, соблюдению расчетной дисциплины, достижению оптимальных пропорций заимствованного и собственного капитала и наиболее эффективному его использованию.

Видео - «Финансовый анализ компании»

Методика анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Основным условием проведения анализа финансового состояния является умение «читать» баланс. Это один из способов оценки финансовых возможностей предприятия и его ресурсов для ведения хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский баланс (ББ) - это основная форма аналитической отчетности, характеризующая в денежной оценке финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату и состоящая из двух равновеликих частей: актива и пассива, которые формируют 5 разделов.

Анализ баланса может проводиться с помощью оного из следующих способов:

оценка непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

построение уплотнительного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

осуществление дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Чтение бухгалтерского баланса - это процесс количественной оценки основных параметров финансового функционирования организации, позволяющий определить следующие характеристики финансового состояния организации, а также выявить параметры негативного развития:

общая стоимость имущества организации, равная сумме I и II разделов баланса;

стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов), равная итогу I-го раздела баланса;

стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу II-го раздела баланса;

величина собственного капитала организации, равная итогу 3-го раздела баланса;

величина заемного капитала, равная сумме итогов 4 и 5 разделов баланса.

При анализе бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие показатели и их динамику:

на изменение валюты баланса.

на соотношение темпов роста оборотного и внеоборотного капитала.

В структуре внеоборотных и оборотных активов необходимо обратить внимание на изменение следующих статей:

незавершенное строительство. Эта статья не участвует в производственном обороте, и поэтому увеличение ее доли в определенных условиях может негативно сказаться на результатах финансово-хозяйственной деятельности;

увеличение доли долгосрочных финансовых вложений во внеоборотных активах свидетельствует, с одной стороны, об инвестиционной направленности вложений организации, а с другой - об отвлечении средств из основной производственной деятельности;

низкий удельный вес ликвидных активов (10-12%) от стоимости имущества, причем основу оборотных активов составляют производственные запасы. Такое соотношение указывает, в частности, на низкую ликвидность активов и на недостаточную ликвидность баланса, что может привести к неплатежеспособности предприятия;

основу оборотных активов составляют производственные запасы. Увеличение доли производственных запасов может говорить как о наращивании производственного потенциала, так и о нерациональной хозяйственной стратегии за счет иммобилизации финансовых ресурсов в недостаточно ликвидные активы. В то же время это может быть продиктовано стремлением за счет вложений в эту статью защитить денежные средства от воздействия инфляции;

чрезвычайно низкий удельный вес денежных средств в оборотных активах (4-7%) говорит о невозможности немедленного погашения срочных обязательств;

рост дебиторской задолженности и особенно сомнительной к возврату свидетельствует об иммобилизации денежных средств из оборота, отрицательно влияет на платежеспособность организации;

темп прироста заемных средств, опережающий темпы прироста оборотных активов, приводит к снижению текущей ликвидности предприятия. Превышающий рост заемного капитала над собственным указывает на зависимость организации от внешних инвесторов;

в составе собственных средств отсутствует нераспределенная прибыль, резервный капитал, фонд накопления. Отсутствие источников, накопленных в результате финансово-хозяйственной деятельности, отражает низкий уровень самофинансирования предприятия;

основу источников финансирования имущества составляют собственные средства (90-97%), которые формируются только за счет увеличения счета «Добавочный капитал», который увеличивается (по кредиту) за счет переоценки основных средств. Это свидетельствует о необходимости учитывать влияние фактора переоценки при анализе финансового состояния;

рост краткосрочных обязательств организации. Если обязательства превышают сумму 100 000 руб. и не погашены по истечении трех месяцев, то есть основания к возбуждению дела о банкротстве организации в арбитражном суде;

темпы изменения выручки, прибыли до налогообложения и чистой прибыли ниже, чем темпы изменения внеоборотных и оборотных активов. Это свидетельство снижения общей эффективности, роста себестоимости;

превышающие темпы роста оборотных средств, запасов, незавершенного производства над темпами роста выручки и прибыли указывают на уменьшение скорости оборота оборотного капитала, недостаточность финансовых средств для покрытия издержек и расширения финансово-хозяйственной деятельности.

Анализ баланса начинается с оценки структуры и динамики его разделов на основе аналитической таблицы, содержащей агрегированные, т.е. укрупненные статьи - итоги разделов пассива и актива. Аналитический баланс позволяет оценить структуру имущества предприятия и одновременно произвести горизонтальный и вертикальный анализ баланса

Ликвидность предприятия - способность превращать свои активы в деньги для совершения всех необходимых платежей по мере наступления их срока.

Под ликвидностью баланса понимается степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения платежных обязательств. Качественное отличие этого понятия от ликвидности активов в том, что ликвидность баланса отражает меру согласованности объемов и ликвидности активов с размерами и сроками погашения обязательств, в то время как ликвидность активов определяется безотносительно к пассиву баланса.

При анализе ликвидности баланса проводится сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Активы группируются по степени убывания ликвидности с разделением на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства предприятий и краткосрочные финансовые вложения;

А2 - быстро реализуемые активы. К ним относятся дебиторская задолженность со сроками погашения в отчетном периоде, прочие активы, готовая продукция и товары отгруженные;

АЗ - это медленно реализуемые активы. К ним относятся оборотные активы за минусом готовой продукции и товаров отгруженных, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). Производственные запасы и незавершенное производство находятся в самом начале производственного цикла, поэтому переход их в денежную форму потребует значительно больший срок;

А4 - трудно реализуемые активы, куда входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство. Это статьи первого раздела баланса «Внеоборотные активы».

Пассивы группируются по степени срочности погашения обязательств:

П1 - наиболее срочные обязательства. К ним относятся статьи «Кредиторская задолженность» и «Прочие краткосрочные обязательства»;

П2 - краткосрочные пассивы. К ним относятся статьи «Краткосрочные заемные средства», «Доходы будущих периодов», «Оценочные обязательства», «Прочие обязательства»;

П3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства;

П4 - постоянные пассивы - собственный капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия.

При определении ликвидности баланса группы актива и пассива сопоставляются между собой.

Условия абсолютной ликвидности баланса:

А1>П1; А2> П2; А3> ПЗ; А4< П4.

Различают 2 типа ликвидности:

Текущая ликвидность (ТЛ) свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший момент к рассматриваемому времени.

ТЛ=(А1+А2) >(П1+П2)

Перспективная ликвидность (ПЛ) - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей. Она будет обеспечена при условии, что поступление денежных средств с учетом имеющихся МПЗ и долгосрочной дебиторской задолженности превысит все внешние обязательства.

ПЛ =А3?П3, т.е. А1+А2+А3>П1+П2+П3

Абсолютные показатели позволяют провести предварительный анализ ликвидности, но не дают представления о масштабах недостатка средств для погашения обязательств. Поэтому необходимо дополнить анализ расчетом и обоснованием относительных показателей, характеризующих степень обеспеченности предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Одним из основных критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам, следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства. Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Анализ платежеспособности предприятия проводится для:

регулярного прогнозирования финансового положения предприятия;

своевременного погашения обязательств перед поставщиками, государством, внебюджетными фондами, работниками, акционерами;

повышения доверия партнеров и инвесторов к проведению совместной деятельности.

Федеральная служба исполнения наказаний

Академия права и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, финансов и налогообложения

Институт подготовки государственных и муниципальных служащих

Очная форма обучения

Направление 080100.62 - Экономика

Курсовая работа

Оценка показателей бухгалтерской отчетности

Подготовил:

студент 4 курса

учебной группы

Беглецов В.Ю.

Проверил:

Тарасов А.А.

Рязань, 2014 г.

Введение

3 Объем бухгалтерской (финансовой) отчетности

Заключение

Введение

бухгалтерский отчетность прибыль баланс

В своей деятельности каждая организация, в лице своего руководства, осуществляет самые различные хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически все такие операции находят отражение в бухгалтерском учете.

Данные о хозяйственных операциях, которые производятся хозяйствующим субъектом за определенный период времени, обобщаются в соответствующих учетных регистрах, а потом уже переносятся в обобщенном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура сгруппировки учетной информации необходима, во-первых, самой организации и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять многие факты, которые могут влиять на оценку пользователей информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. В связи с этим значительно вырастает важность роли оценки показателей бухгалтерской отчетности, то есть комплексного, системного подхода либо изучения финансового положения организации и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала в будущей перспективе. Это позволяет объективно оценить влияние факторов на его основные показатели хозяйственно-экономической деятельности.

Информация об имущественном и финансовом положении раскрывается в бухгалтерском балансе, о финансовых результатах хозяйственной деятельности предприятия - в отчете о прибылях и убытках, о платежеспособности и происхождении денежного капитала - в отчете о движении денежных средств.

В конце каждого отчетного периода руководитель организации рассматривает, изучает и анализирует финансовые документы своей бухгалтерской службы по итогам работы. Умение правильно их проанализировать позволяет ему принять грамотные управленческие решения, которые в будущем могут увеличить динамику развития предприятия.

Целью данной курсовой работы является полная, комплексная и всестороння оценка показателей бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Задачами курсовой работы для решения и достижения поставленной цели служат:

установить значение бухгалтерской отчетности и определить основные ее виды;

установить пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

рассмотреть объем отчетности;

выявить отчетный период и отчетную дату бухгалтерской отчетности;

определить основные элементы структуры бухгалтерского баланса;

рассмотреть оценку показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Объектом данной курсовой работы является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Предметом в курсовой работе будут служить показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Теоретические аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетности

1 Определение понятия "бухгалтерская отчетность", его виды и значения

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это информация об имущественном и финансовом положении организации, финансовом результате ее хозяйственной деятельности и движении денежных средств за отчетный период, составленные на основе данных бухгалтерского учета и по установленным формам.

Каждая негосударственная организация стремится к максимальному извлечению прибыли в условиях рыночной экономики. Данная направленность является специфической и существенной для их деятельности. Основа бухгалтерской отчетности организаций в условиях рынка - это составление и формирование отчетных показателей для внешних пользователей. Следовательно, бухгалтерская отчетность является существенной предпосылкой развития деловых отношений многих участников рыночной системы. Нехватка информации в будущем может сказаться, например, на снижение притока дополнительного капитала, ведь он является средством для расширения, во-первых, финансовой деятельности экономического субъекта.

Также данные бухгалтерской отчетности требуются руководству организации для принятия управленческих решений и координации деятельности.

Главными задачами отчетности являются следующие:

Соблюдение основных правил и принципов бухгалтерского учета организациями при составлении отчетности для получения достоверной информации.

Составление бухгалтерской отчетности всеми хозяйствующими субъектами разных организационно-правовых форм.

Соответствие международным стандартам отчетности, в особенности для той, которая интересна зарубежным инвесторам.

Раскрытие и пояснение в бухгалтерской отчетности других методов и способов ведения учета, принятых в учетной политике организации.

В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу предполагается создание таких видов отчетности экономических субъектов в зависимости от пользователей, как:

Индивидуальная бухгалтерская отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность.

Управленческая отчетность.

Налоговая отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность имеет две функции:

Информационную.

Контрольную.

Во-первых, она говорит о финансовом положении и экономическом результате хозяйственной деятельности организации. Во-вторых, данная отчетность осуществляет контроль точности учетного цикла.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность нужна для:

) определения конечного финансового результата - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;

) представления ее в надзорные органы;

) определения признаков банкротства экономических субъектов;

) применения при налогообложении и в управлении организацией.

Консолидированная финансовая отчетность - это разновидность бухгалтерской отчетности. Она нужна для определения финансового положения и результата деятельности группы экономических субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная отчетность выполняет лишь информационную функцию и представляется внешним пользователям, заинтересованным в ней. Для принятия управленческих решений в организации данная отчетность может использоваться в качестве источника финансовой информации.

Заинтересованные пользователи в консолидированной отчетности должны найти надежную, достоверную и сопоставимую информацию о группе экономических субъектов. В свою очередь, данная отчетность составляется по международным стандартам, а также проводится обязательный аудит.

Управленческая отчетность необходима для применения в управлении экономическим субъектом либо руководством, либо другим управленческим персоналом. Поэтому ее содержание, периодичность, формы и сроки составления определяются самостоятельно экономическим субъектом. Также данная отчетность желательно должна основываться на тех же принципах, что и индивидуальная и консолидированная отчетности, для своей полезности и эффективности.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) нужна для фискальных целей и обязательна для составления экономическими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Ее главной задачей является уменьшение затрат на ее формирование путем сближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Кроме того экономические субъекты должны представлять статистическую отчетность, которая составлена на основе данных бухгалтерского и оперативного учетов. Она формируется по правилам, установленным Федеральной службой государственной статистики, и предназначена для сбора и обработки информации о массовых экономических явлениях.

Акционерные общества кроме перечисленных видов отчетности могут представлять специализированную отчетность в Службу Банка России по финансовому рынку под руководством Правительства Российской Федерации, а унитарные предприятия - в Федеральное агентство по управлению государственным имущество, находящее в ведении Министерства экономического развития Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность может классифицироваться по различным признакам:. В зависимости от назначения:

) внутренняя (управленческая) - для руководителей разных уровней управления;

) внешняя (финансовая) - для внешних пользователей.. В зависимости от периода составления:

) текущая (промежуточная) - составляющая нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);

) годовая - составляется за календарный год и включает в себя итоговые показатели деятельности организации.. По степени детализации:

) общая - характеризует деятельность всей организации;

) специальная - характеризует информацию на одном участке деятельности организации.. По степени обобщения:

) индивидуальная (единичная) - включает показатели отдельно взятой организации, подразделения, выделенного на отдельный баланс.

) сводная - охватывает показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс.

) консолидированная - раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом.

2 Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

Работа по исследованию и анализу финансовой отчетности обязана удовлетворять многим требованиям. Все, кто использует информацию об организации, делают это по-разному, в соответствии со своей компетенцией и своим пониманием. В ПБУ 4/99 пользователь финансовой отчетности определен как физическое либо юридическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Финансовая отчетность в Российской Федерации представляет интерес, как для внешних, так и внутренних пользователей.

Внешние пользователи.

Пользователи, которые непосредственно заинтересованы в деятельности организации.

Пользователи, которые косвенно заинтересованы в ней.

К первой группе внешних пользователей относятся:

) государство (в первую очередь, в лице налоговых органов, проверяющих правильность расчета налогов, составления отчетных документов);

) кредиторы, которые определяют условия кредитования, оценивают целесообразность предоставления либо продления кредита или доверие к организации как к клиенту;

) покупатели и поставщики, которые определяют прочность и устойчивость деловых отношений;

) акционеры либо собственники средств экономического субъекта, которые определяют динамику доли личных средств, а также проводят оценку эффективности распределения ресурсов руководящим составом организации;

) внештатные работники, которые интересуются показателями отчетности в разрезе зарплаты.

Ко второй группе внешних пользователей относятся:

) организации по проведению аудита, которые проверяют достоверность бухгалтерской отчетности с установленными нормами и правилами;

) работники организаций по финансовым вопросам, которые используют данные отчетности для разработки предложений своим клиентам в сфере продажи собственного капитала той или иной организации;

) биржи ценных бумаг, которые анализируют отчетность во время регистрации данных организаций, принятия решения о приостановке либо прекращении деятельности какого-нибудь экономического субъекта, оценки потребности в изменении методов учета;

) органы государственной власти;

) работники юридических служб и компаний, которые нуждаются в данных отчетности для анализа соблюдения норм права при распределении прибыли и выплате дивидендов акционерам, выполнения условий контрактов;

) средства массовой информации, которые используют данные отчетности для создания пресс-релизов, аналитических программ, анализа динамики развития отдельных организаций;

) государственные организации статистики (например, Федеральная служба государственной статистики), которые используют отчетность для формирования официальной статистической информации по различным отраслям;

) профсоюзные организации, которые заинтересованы в данных бухгалтерской отчетности для определения своих позиций в области улучшения рабочих условий служащих организации (например, в сфере зарплаты, трудовых отношений, рабочего времени, предоставления льгот и тому подобное).

Внутренние пользователи:

) руководящий состав организации;

) руководители соответствующих отделов и подразделений, определяющие в соответствии с данными бухгалтерской отчетности верность принятых хозяйственных или экономических решений, результативность структуры капитала, прогнозы по финансовым показателям предстоящих отчетных периодов.

1.3 Объем бухгалтерской (финансовой) отчетности

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" включает в себя приложения, в качестве которых выступают утвержденные формы бухгалтерской отчетности. Они разнятся с предыдущей редакции форм, так как разработаны для качественного улучшения правового регулирования в области бухгалтерского учета, исключая кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения.

В состав стандартной годовой бухгалтерской отчетности, следуя Закону о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, а также приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н, включаются:

Бухгалтерский баланс.

Отчет о прибылях и убытках.

Отчет об изменениях капитала.

Отчет о движении денежных средств.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые представлены в виде таблиц.

Отчет о целевом использовании полученных средств.

Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности (пояснительная записка).

Аудиторское заключение. (Если данный экономический субъект подлежит обязательному аудиту в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ)

Организация во время формирования отчетности должна отразить все изменения, которые произошли за отчетный период: например, изменения в учетной политики, оказавшие или способные оказать неоспоримое влияние на экономическое положение, движение денежных средств либо финансовые результаты в деятельности самого экономического субъекта; операции в иностранной валюте; об основных средствах; о материально-производственных запасах; о доходах и расходах организации и так далее.

Экономический субъект вправе предоставить дополнительную информацию, которая будет сопутствовать бухгалтерской отчетности, если государственный орган исполнительной власти посчитает ее необходимой для пользователей при принятии финансовых и управленческих решений. В ней могут раскрываться динамика важных экономических показателей за несколько лет; возможные долгосрочные финансовые вложения; природоохранные мероприятия; прогнозное развитие предприятия и другая информация.

4 Отчетный период и отчетная дата для бухгалтерской (финансовой) отчетности

В соответствии с национальными правилами Российской Федерации отчетным годом абсолютно для всех экономических субъектов является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, а отчетной датой - определенная дата, по состоянию на которую организация обязана составлять отчетность. Последний календарный день отчетного периода - отчетная дата для составления бухгалтерской отчетности.

Первый отчетный год для вновь созданных организаций - это период с момента государственной регистрации по 31 декабря текущего года. Но есть исключение для предприятий, созданных после 1 октября: для них первым отчетным годом будет период с момента их государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

Месячная и квартальная отчетности составляются нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Также надо отметить, что международные стандарты финансовой отчетности не устанавливают определенные сроки подготовки годовой финансовой отчетности организации. Комитет МСФО не является правительственной организацией, поэтому он не имеет никаких прав по установлению каких-нибудь обязательных правил либо предписаний по данной теме. В любой стране определенные сроки отчетности устанавливаются национальным законодательством либо органами, которые регулируют рынок ценных бумаг.

Оценка показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Формирование статей актива баланса

В активной части баланса указываются дебетовые остатки по счетам Главной книги. Статьи актива группируются по двум разделам.

Внеоборотные активы (итоговая строка 1100).

а) нематериальные активы (строка 1110). Они записываются в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

В их составе рассматриваются объекты, которые одновременно отвечают определенным требованиям:

способность приносить экономические выгоды в будущем;

срок полезного использования больше 12 месяцев;

наличие права на получение экономических выгод;

не предполагается дальнейшая перепродажа;

отсутствие материально-вещественной формы у объекта.

В нематериальные активы могут включаться: произведения науки либо искусства, научные изобретения, программы для ЭВМ, секретные разработки (ноу-хау), товарные знаки.

В балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости (разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации). Первоначальная стоимость учитывается на счете 04 "Нематериальные активы".

б) результаты исследований и разработок (строка 1120). По данной статье отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы по дебету счета 04. В состав НИОКР входят стоимость материально-производственных запасов для данных работ; затраты на зарплаты работников; отчисления на социальные нужды; амортизация объектов основных средств.

в) нематериальные поисковые активы (строка 1130). В данной статье отражается информация о затратах на поиск, оценку месторождений каких-либо полезных ископаемых, забор образцов и проведение анализов грунта. Эти данные учитываются на счете 08.

г) материальные поисковые активы (строка 1140). По данной статье отражается информация о сумме затрат на сооружения, здания, оборудования, транспортные средства, которые используются в процессе поиска, оценки месторождения и разведки полезных ископаемых. Они учитываются на счете 08.

д) основные средства (строка 1150). По данной статье отражается информация об объектах основных средств, которые учитываются по дебету счета 01. Для основных средств характерны следующие условия: участие в процессе производства продукции либо обеспечение хозяйственных нужд; срок полезного использования превышает 12 месяцев; не предполагается следующая перепродажа; способность приносить доход в будущем. К основным средствам в соответствии с ПБУ 6/01 относятся здания, сооружения, машины и оборудование, приборы, вычислительная техника и другие.

е) доходные вложения в материальные ценности (строка 1160). По данной статье отражается остаточная стоимость имущества, которое предназначается для передачи по договору финансовой аренды (лизинга). Отражается по дебету счета 03, а сумма амортизации - на счете 02.

ж) финансовые вложения (строка 1170). По данной статье отражается информация о финансовых вложениях сроком обращения более года после отчетной даты. К ним относятся: вклады в уставные капиталы других организаций; государственные и муниципальные ценные бумаги; вложения в дочерние и зависимые общества; дебиторская задолженность. Они учитываются по дебету счета 58.

з) отложенные налоговые активы (1180). По данной статье отражается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующем за отчетным периоде. Учитываются по дебету счета 09. Эти данные на отчетную дату должны быть равны значениям статьи 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" отчета о прибылях и убытках.

и) прочие внеоборотные активы (строка 1190). По данной статье отражаются НИОКР, не давшие положительного результата (дебет 08 счета); оборудование, требующее монтажа (дебет 07 счета); многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста (дебет 01.5 счета).. Оборотные активы (итоговая строка 1200).

а) запасы (строка 1210). По данной статье отражается информация об остатках сырья и материалов (счет 10); животных на выращивании и откорме (счет 11); остатки в незавершенном производстве (счет 20); готовой продукции (счет 43); товаров отгруженных (счет 45) и тому подобное.

б) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220). По данной статье отражается информация о сумме входного НДС, который предъявили предприятию контрагенты к оплате при приобретении товаров, работ, услуг. Данный налог учитывается на счете 19.

в) дебиторская задолженность (строка 1230). По данной статье отражается информация об общей сумме дебиторской задолженности. Например, в данный счет могут включаться такие суммы, как излишне уплаченные налоги (счет 68), сумма задолженности работника по возмещению ущерба (счет 73), штрафные санкции (счет 76) и тому подобное.

г) финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240). По данной статье на счете 58 отражаются ценные бумаги, срок обращения которых менее года; выданные другим организациям и лицам займы на срок до года и так далее.

д) денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250). По этой статье указываются данные об имеющихся у организации денежных средствах, представленных на счетах 50, 51, 52, 55, 57.

е) прочие оборотные активы (строка 1260). По данной статье учитываются выполненные этапы по незавершенным работам (дебет 46 счета); сумма НДС, начисленная с аванса и предварительной оплаты (дебет 62 счета); сумма акцизов, подлежащие в будущем вычету (дебет 68 счета).

1.2 Формирование статей пассива баланса

В пассиве бухгалтерского баланса отражаются кредитовые остатки по счетам Главной книги. Статьи пассива группируются в три раздела.. Капитал и резервы (итоговая строка 1300).

а) уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310). По данной статье отражается величина уставного капитала, зарегистрированная по кредиту счета 80.

б) собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320). По данной статье отражается информация о стоимости акций, выкупленных предприятием у своих работников. Они отражаются проводкой: дебет 81 счета и кредит 50 (51) счета.

в) переоценка внеоборотных активов (строка 1340). По данной статье отражается сальдо счета 83, которое образовалось в результате дооценки основных средств (ПБУ 6/01), дооценки нематериальных активов (ПБУ 14/2007). Добавочный капитал может быть направлен на уценку основных средств, нематериальных активов, если эти объекты ранее подвергались дооценке, поэтому источник для их последующей уценки уже имелся.

г) добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350). По данной статье отражается информация о курсовых разницах; превышение номинальной стоимости акции над рыночной (кредит 83 счета).

д) резервный капитал (строка 1360). По данной статье отражается информация о величине резервного капитала, предназначенного для покрытия чрезвычайных убытков акционерного общества. Данный капитал должен быть сформирован на сумму, которая будет больше или равна 5% от уставного капитала. Проводка для формирования резервного капитала: дебет 82 счета и кредит 84 счета.

е) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370). По данной статье отражаются данные о величине прибыли / убытка, оставшаяся после распределения прибыли либо покрытия убытка отчетного года. Эти данные на отчетную дату должны быть равны значениям статьи 2400 "Чистая прибыль отчетного периода" отчета о прибылях и убытках. Чистая прибыль - это разница между прибылью до налогообложения, текущим налогом на прибыль и "прочими" налогами и штрафными санкциями. В конце года чистая прибыль списывается с дебета 99 счета на дебет 84 счета.. Долгосрочные обязательства (итоговая строка 1400).

а) заемные средства (строка 1410). По данной статье отражается информация по долгосрочным кредитам и займам, которые были привлечены предприятием, сроком погашения более 12 месяцев (кредит 67 счета). Здесь могут учитываться займы, банковские кредиты.

б) отложенные налоговые обязательства (строка 1420). В соответствии с ПБУ 18/2002 под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть суммы отложенного налога на прибыль, которая в следующих отчетных периодах должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Проводка по данной статье: дебет 68 счета и кредит 77 счета. Эти данные на отчетную дату должны быть равны значениям статьи 2430 "Изменения отложенных налоговых обязательств" в отчете о прибылях и убытках.

в) оценочные обязательства (строка 1430). Оценочные обязательства - обязательства, связанные с предстоящими выплатами отпускных работникам, гарантийным обслуживанием, выплатами в бюджет организациями, допустившими нарушения законодательства (кредит 96 счета).

г) прочие обязательства (строка 1450). По данной статье отражается задолженность, срок уплаты которой составляет более года. К ней относятся получение аванса под получение продукции (кредит 62 счета), отсрочка/рассрочка по уплате федеральных налогов и сборов (кредит 68 счета), задолженность перед внебюджетными фондами (кредит 69 счета).. Краткосрочные обязательства (итоговая строка 1500).

а) заемные средства (строка 1510). По данной статье отражается информация о задолженности по непогашенным заемным обязательствам, срок погашения которых менее года, включая начисленные проценты.

б) кредиторская задолженность (строка 1520). По данной статье отражается информация о краткосрочной кредиторской задолженности, срок погашения которой меньше года. Сюда можно отнести непогашенную задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные материалы либо выполненные работы (кредит 60 счета), задолженность перед персоналом экономического субъекта в виде невыплаченной зарплаты либо других выплат в пользу работников организации (кредит 70 счета), задолженность перед государственными внебюджетными фондами (кредит 69 счета), задолженность перед бюджетом в виде не перечисленных налогов и сборов (кредит 68 счета).

в) доходы будущих периодов (строка 1530). По данной статье отражается информация о величине доходов, которые были получены в отчетном периоде. Они будут отражаться на счете 98 и к ним можно отнести:

первоначальная стоимость основных средств, которые были получены на безвозмездное пользование;

бюджетные средства, которые направляются коммерческой организацией на финансирование расходов.

г) оценочные обязательства (строка 1540). По данной статье отражается информация о сумме оценочных обязательств, которые необходимо погасить в течение года после отчетной даты. Данные обязательства формируются на счете 96 и будут учитываться в бухгалтерском учете, если одновременно соблюдаются некоторые условия:

организация имеет обязательство, которое она непременно должна исполнить;

сокращение экономических выгод у предприятия, идущих в счет погашения своих обязательств;

оценочное обязательство может быть определено.

д) прочие обязательства (строка 1550). По данной статье могут отражаться такие показатели, как целевое финансирование, которое было получено организацией от инвестора, вследствие чего образовывается обязательство в передаче им отстраненного объекта в течение года (кредит 86 счета); сумма налога на добавленную стоимость, которая уже принята к вычету при переводе аванса и подлежит к уплате в бюджет при получении товара по факту (кредит 76 счета).

2 Оценка показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

После сбора, обработки информации любые организации нацелены на то, чтобы проанализировать полученные показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности для дальнейшего прогнозирования динамики развития компании или принятия стратегических и взвешенных управленческих решений.

Вначале всегда идет анализ показателей бухгалтерского баланса, так как он является одной из основных форм финансовой отчетности и содержит в себе основные сведения организации: имущество, обязательства и другие факты хозяйственной деятельности организации.

В активе баланса расположены средства организации, которые всегда проходят непрерывный кругооборот процессов снабжения, производства, продаж. Средства организации подразделяются на оборотные и внеоборотные активы, потому что они принимают разное участие в кругообороте средств.

Оборотные активы чаще всего проходят следующие стадии пребывания в организации: сырье / материалы / полуфабрикаты à готовая продукция à продажа готовой продукции à денежные средства от продажи.

Внеоборотные активы также проходят определенный цикл: имущество à эксплуатация его в длительном периоде времени à постепенно изнашивается à оно включается в кругооборот частями посредством начислением амортизации.

Структура актива бухгалтерского баланса была составлена по определенной системе, которая включила в свою основу степень подвижности ликвидности имущества. В балансе РФ все средства актива расположены в порядке возрастающей ликвидности.

В пассиве баланса включены источники средств или обязательства организации. Существуют обязательства перед собственниками организации и перед третьими лицами (кредиторами, банками). Это деление имеет определенное значение при установлении срочности погашения. Можно сказать, что обязательства перед собственниками составляют постоянную часть баланса, и их можно постоянно не погашать. А вот обязательства перед кредиторами или банками необходимо погашать определенными периодами во времени. В практике России статьи в пассиве баланса расположены по степени возрастающей срочности погашения обязательств, поэтому-то все вышеперечисленное и определяет всю структуру пассива баланса.

Главной целью экономических субъектов в условиях рыночной экономики является максимальное извлечение прибыли из своей деятельности. Поэтому любым предприятиям и компаниям, занимающимся предпринимательской деятельностью, жизненно необходимо проводить анализ показателей отчета о прибылях и убытках для дальнейшего принятия обдуманных решений. Ведь прибыль для них - это абсолютно все.

Основная цель данного отчета состоит в обеспечении заинтересованных лиц информацией о результатах хозяйственной деятельности организации. Эта информация может быть применена в разных случаях. Например, при оценке эффективности штата управления, распределении доходов / дивидендов между учредителями / акционерами, прогнозировании будущей деятельности предприятия.

Само значение данного отчета вообще трудно переоценить при оценке и анализе рентабельности и доходности организации. Так как общий финансовый результат в отчете присутствует довольно-таки развернуто, то по данной информации можно уже судить об изменении доходов и расходов организации в отчетном периоде в сопоставлении с предыдущими, о составе и структуре валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли. Также отчет помогает провести анализ динамики затрат на производство и реализации продукции, работ, услуг, выручки от продаж.

Данные, которые содержатся в отчете о прибылях и убытках, еще используются при расчете нескольких коэффициентов, которые характеризуют деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности во время расчетов коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции.

После обобщения всех результатов анализа можно выяснить неиспользованные возможности увеличения прибыли предприятия, повышения уровня его рентабельности. Информация, находящаяся в данном отчете, поможет всем заинтересованным лицам сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность этой организации, и оправданы ли будут вложения в ее активы.

Заключение

Хочется еще раз подчеркнуть то, что очень важно наиболее полно и достоверно излагать в бухгалтерской отчетности необходимую информацию. Неприменение данных требований и указаний может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и других.

Надо отметить, что проведение анализа оценки показателей бухгалтерской отчетности нужно не только самой организации, но и заинтересованным лицам - кредиторам, покупателям, поставщикам и другим. Использование бухгалтерской отчетности в ходе оценки позволяет точно и достоверно оценить финансовое положение организации, а возможно, и будущего партнера.

Основная цель экономического субъекта в рыночных условиях - получение максимальной прибыли, что невозможно, когда нет эффективного управления капиталом.

Поиски резервов в необходимых случаях для увеличения прибыли организации проводят всегда руководители предприятий. Вообще от эффективного управления экономическими ресурсами зависит результат деятельности предприятия.

В развитии процессов изменения экономики Российской Федерации одно из главных мест отводится для усовершенствования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности.

В ее возможностях содержится большой круг экономических субъектов, которые участвуют в рыночной системе, обеспеченных любым показателем, характеризующим хозяйственную, финансовую либо инвестиционную деятельность негосударственной организации.

Эффективность данной деятельности в большинстве зависит от достоверности и прозрачности информации.

Иначе анализ показателей отчетности, проводимый на основе этой самой информации, будет уже неточным и неправдоподобным, и его будет уже нельзя использовать в дальнейшей деятельности организации и по другим соображениям.

Список использованной литературы

2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н // СПС "Гарант". Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

Бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / под ред. А.И. Нечитайло [и др.]. - Ростов н/Д: Феникс, 2012.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилина М.: ИНФРА-М, 2012.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. В.А. Оксанич М.: ИНФРА-М, 2013.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студ. вузов / под ред. Т.Я. Нетепрова, О.В. Трубицина М.: Дашков и Ко, 2011.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студ., обуч. по спец. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / под ред. Н.В. Генераловой, В.А. Быкова и др. М.: Магистр, 2009.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студ. вузов / под ред. В.А. Чернова М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Финансовым анализом занимаются не только руководители и соответ­ствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью оценки финансового состояния, изучения эффективности использования ресурсов, коммерческие банки – для оценки кредитоспособности и опре­деления степени риска выдачи кредита, поставщики – для своевременно­го получения платежей и т.д. В соответствии с задачами анализ бухгал­терской (финансовой) отчетности делится на внутренний и внешний.

В нут р енний анализ проводится службами предприятия, и его ре­зультаты используются для планирования финансового состояния предприятия, обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособ­ности. Его цель – установить планомерное поступлепие денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить эффективное функционирование предприятия, по­лучение максимума прибыли и исключение банкротства.

В нешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками мате­риальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основании ее публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность вы­годного вложения средств, чтобы обеспечить максимум прибыли и минимизировать коммерческие и финансовые риски.

Анализируя бухгалтерскую (финансовую) отчетность, пользователь прежде всего определяет абсолютные показатели форм отчетности и пpи их аналитической обработке переходит к относительным показа­телям – финансовым коэффициентам.

Детализация методики финансового анализа зависит от поставлен­ныx целей, а также от различных факторов информационного, времен­ного, методического, кадрового и технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в два этапа:

предварительная оценка, или экспресс-анализ финансового состо­яния;

детализированный анализ финансового состояния.

Эксnресс-анализ бухгалтер ск ой (финансовой) от ч етности.

Его целью является наглядная и простая оценка имущественного состояния и эффективности развития хозяйствующего субъекта. Этот вид анализа может проводиться аудитором на предварительном этапе планирования аудиторской проверки. Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа:

подготовительный;

предварительный обзор бухгалтерской отчетности;

экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого этапа – принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению. Первая задача решается пyтем предварительного ознакомления с отчетностью и последним аудиторским заключением, вторая носит, в известной сте­пени, технический характер. Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и пo существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизи­тов и подписей; выверяется правильность и ясность заполнения отчет­ных форм; проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги; про­веряются взаимная увязка показателей отчетных форм и основные контрольные соотношения между ними и т. п.

Цель второго этапа – ознакомление с пояснительной запиской к балансу, что необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, выявить тенденции изменения основных пока­зателей деятельности, а также качественные изменения в имуще­ственном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. Анализируя тенценции изменения основных показателей, необходи­мо принимать во внимание влияние некоторых искажающих факто­ров, в частности инфляции.

Третий этап – основной в экспресс-анализе; его цель – обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности предприятия и его финансового состояния. Такой анализ проводится с той или иной сте­пенью детализации в интересах различных пользователей.

Дета лизированн ый анализ бу х галтерской (фин а нсо в ой) om четн ocmu.

Егo цель – более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем году (периоде), а также возможностей развития субъекта на перспективу. Он конкретизирует, дополняет и рас­ширяет отдельные процедуры анализа, описанного выше (экспресс­-анализа). Он дает возможность оценить финансовое положение компании, имущественное состояние, степень предпринимательского риска (возможность погашения обязательств перед третьими лица­ми), достаточность капитала для текущей деятельности и краткос­рочных инвестиций, потребность в дополнительных источниках финансирования, способность к наращиванию капитала, рациональ­ность использования заемных средств, эффективность деятельнос­ти компании.

В настоящее время сложилось несколько подходов к последователь­ности проведения анализа:

от расчета и оценки обобщающих пoказателей эффективности использования капитала, изучения его состава и структуры к оценке платежеспособности и финансовой стабильности пред­приятия;

от общей характеристики и оценки активов и их источников к оценке платежеспособности, финансовой устойчивости и эффек­тивности использования активов;

от анализа финансовых результатов к общей оценке динамики и структуры статей бухгалтерского баланса, финансовой ус­тойчивости и ликвидности, эффективности деятельности пред­приятия;

от анализа формирования капитала, его размещения, оценки платежеспособности, финансовой стабильности к анализу эф­фективности использования капитала и основным факторам формирования и изменения финансового положения;

от анализа и ликвидности, структуры и стоимости капитала к анализу оборачиваемости оборотных средств, доходности предприятия, перспективному финансовому анализу и оценке безубыточности.

Анализ бухгалтерской отчетности - важный инструмент, который поможет экономическим агентам действующим в условиях неопределенности принимать более взвешенные решения. Поэтому понимание особенности этого процесса важно для широкого круга лиц.

Сущность и цели использования анализа бухгалтерской отчетности

Анализ бухгалтерской отчетности - процесс расчета финансово-экономических показателей (индикаторов), применения прочих методов экономического анализа для формирования выводов и рекомендаций с использованием данных финансовой отчетности предприятия за определенный период. Как результат, аналитик (человек, который рассчитал показатели, провел горизонтальный и вертикальный анализ, применил прочие методы) может сформировать общее представление о финансовом положении организации.

В практике работы больших предприятий этот процесс позволяет подытожить результативность работы субъекта хозяйственной деятельности в общем и его структурных отделов по отдельности. Но все же основанием для реализации политики поощрения сотрудников, для принятия управленческих решений, для дальнейшей корректировки сбытовой и производственной сферы служит управленческая отчетность (не бухгалтерская).

Управленческая отчетность является конфиденциальной информацией предприятия. Поэтому для стороннего человека и даже большинства сотрудников такого предприятия возможность ее изучения отсутствует. В таком случае рассмотрение бух. отчетности - оптимальный вариант формирования относительно точной оценки финансового состояния и перспектив работы предприятия. Для того, чтобы понять какие выводы и рекомендации можно получить по предприятию, нужно изучить основные группы показателей финансово-экономического анализа.

Кому это нужно?

Финансовый анализ нужен для большого количества заинтересованных сторон:

• работнику банка , ведь бухгалтерская отчетность является самым важным источником финансовой информации о предприятии. Как результат, позитивная оценка позволяет предприятию получить дополнительные кредитные средства для интенсификации деятельности;
• сотруднику предприятия - так он будет знать о кратко- и долгосрочных перспективах его работы и о перспективах своей карьеры;
• поставщик сможет оценить вероятность получения оплаты за свой товар. Конечно фактор добропорядочности менеджмента в таком случае не учитывается, а только финансовый аспект. То есть оценка позволяет получить ответ на вопрос - есть ли финансовая возможность в контрагента ответить по своим обязательствам;
• предоставление результата анализа на сайте позволит убедить клиента в том, что предприятие сможет действовать на рынке в течении долгого периода времени. Повышение доверия стимулирует продажи с помощью аванса;
• потенциальный инвестор, собственник сможет оценить как менеджмент справляется с обязанностями. Это позволит этим группам пользователей финансового анализа получить быструю оценку финансового состояния организации;
• в рамках проведения проверки организации анализ бухгалтерской отчетности нужен аудитору ;
• участник фондового рынка сможет оценить перспективы работы организации перед покупкой акций предприятия.

Конечно этот список не претендует на статус завершенного.

Источники информации

В процессе используются следующие формы отчетности:

• отчет о движении денежных средств.

Однако этот перечень не является полным. В процессе оценки стоит также ознакомиться с дополнительной информацией о текущем положении дел на предприятии, в отрасли, в экономике. Эти данные можно получить на от отраслевых ассоциаций , Федеральной службы государственной статистики , СМИ и т.д.

Также компания может публиковать на своем официальном сайте расширенные годовые отчеты , пресс-релизы ,новости , данные о социальной и экологической политике , операционной статистике , аффилированных лицах , структуре компании и прочее. Таким образом, аналитик должен использовать всю доступную информацию, которая может быть использована для формирования картины о текущем финансовом состоянии и эффективности деятельности предприятия.

Ликвидность баланса

Анализ ликвидности баланса означает оценку способности компании продать свои активы для того, чтобы погасить свои обязательства. Если деньги могут быть сразу направлены на погашение наиболее срочных обязательств, то для продажи запасов и превращения их в деньги без потери стоимости необходимо подождать некоторое время.

Поэтому для определения ликвидности структуры бухгалтерского баланса следует сравнить определенные группы активов с определенными группами пассивов.

Таблица 1 – Анализ ликвидности баланса предприятия

Актив баланса	Соотношение	Пассив баланса	Излишек/ дефицит
А4 (медленно-реализуемые внеоборотные активы: внеоборотные активы предприятия)		П1 (постоянные источники финансирования: капитал и резервы)
А3 (медленно-реализуемые оборотные активы: запасы и НДС по приобретенным ценностям)		П2 (долгосрочные источники финансирования: долгосрочные обязательства)
А2 (Быстрые активы: дебиторская задолженность и прочие оборотные активы)		П3 (краткосрочные источники финансирования: краткосрочные кредиты и займы)
А1 (наиболее ликвидные активы: деньги, финансовые инвестиции)		П4 (наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность)

Как показано в таблице, следует сравнить между собою следующие элементы баланса:

1. Наиболее срочные обязательства с наиболее ликвидными активами. Если результат положительный, то предприятие способно срочно погасить те обязательства, срок оплаты по которым скоро наступит.

2. Быстрые активы и краткосрочные источники финансирования. Если сумма быстрых и наиболее ликвидных активов превышает сумму всех краткосрочных обязательств, то компания сможет вовремя ответить по обязательствам в течение года.

3. Медленнореализуемые оборотные активы и долгосрочные обязательства. Положительный кумулятивный результат будет говорить о том, что компания способна оставаться устойчивой в долгосрочной перспективе.

4. Внеоборотные активы и собственный капитал. В компании нет необходимости возвращать собственный капитал в обозримом будущем при условии эффективной деятельности, поэтому этот аспект никак не влияет на выводы о платежеспособности.

Группы показателей для анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности

Показатели ликвидности - это уже индикаторы устойчивости организации в краткосрочной перспективе. Они показывают, может ли организация легко расплатиться с кредиторами, отвечать по своим долгам и т.д в течении года. Если показатель ниже нормативного - значит существует риск, что недовольный кредитор, который так и не получил свои деньги, подаст на организацию в суд. В худшем случае это приведет к началу процедуры банкротства предприятия.

Основными показателями ликвидности являются: показатель текущей ликвидности, показатель быстрой ликвидности и показатель абсолютной ликвидности.

Показатель текущей ликвидности является соотношением всех оборотных активов и всех текущих обязательств:

Птл = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства

Значение показателя демонстрирует, сколько в компании есть оборотных активов для того, чтобы погасить текущие обязательства. Нормативное значение показателя зависит от отрасли, обычно это 1,2 и выше. Значение ниже будет указывать на то, что предприятие может испытывать трудности при погашении обязательств.

Показатель быстрой ликвидности представляет собою соотношение быстрых активов и текущих обязательства:

Пбл = (Оборотные активы – Запасы)/ Краткосрочные обязательства

Этот коэффициент является более консервативным и он не учитывает запасов, которые сложнее превратить в деньги для погашения долгов. Поэтому показатель позволяет понять платежеспособность компании в перспективы ближайших нескольких месяцев. Нормативным считается значение 0,9 и выше.

Показатель абсолютной ликвидности является соотношением денежных средств и текущих обязательств:

Пал = Денежные средства и эквиваленты / Краткосрочные обязательства

Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие способно погасить немедленно. Нормативным считается значение 0,1-0,2. Составление платежного календаря на предприятии позволит контролировать значение показателя и удерживать его в оптимальных пределах исходя из потребностей компании в деньгах.

Важная группа показателей - это показатели финансовой устойчивости . Они позволяют определить среднесрочные перспективы работы организации с учетом структуры финансирования. Большая доля собственного капитала приводит к большей финансовой независимости организации. Как результат затраты на привлечении и использования заемных средств снижаются. Кроме этого, снижаются финансовые риски. Например, при прочих равных, организация с большей суммой собственного капитала может привлечь больше заемных средств для закупки товара и сырья, стимулирования сбыта и т.д.

Коэффициент обеспечения оборотных активов собственными средствами показывает, какую долю оборотных активов компания способна профинансировать самостоятельно. Формула для расчета следующая:

Посос = Собственные оборотные средства / Оборотные активы

Положительное значение показателя указывает на способность предприятия проводить производственную и сбытовую деятельности без перебоев. Даже сокращение доступа к внешнему финансированию не остановит операционный процесс. Низкое положительное или отрицательное значение будет указывать на значительную зависимость от внешних источников, что создает некоторые риски.

Показатель финансовой автономии является соотношением собственных финансов предприятия и общей суммы пассивов:

ПФА = Собственный капитал / Пассивы

Этот коэффициент указывает на долю активов, которую компания способна профинансировать самостоятельно. Нормативное значение зависит от отрасли, обычно им выступает значение 0,4-0,6. Слишком низкое значение указывает на высокий уровень финансовых рисков и возможное банкротство в случае ограничения доступа к рынку капитала, однако слишком высокое значение будет указывать на неполное использование потенциала предприятия.

В отличие от предыдущего показателя, коэффициент финансовой устойчивости учитывает как постоянные, так и долгосрочные источники финансирования. Формула для расчета следующая:

КФУ = (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Пассивы

Таким образом, значение будет указывать на долю капитала, который будет доступный в течение длительного периода времени. Высокое значение говорит об устойчивом рыночном положение в ближайшей перспективе.

Рис. 1. Элементы анализа бухгалтерской отчетности (Список можно сократить под конкретные цели анализа)

Ещё одна группа показателей - показатели рентабельности . Рентабельность - это не всегда основная цель работы коммерческой организации. На текущий год могут быть запланированы мероприятия повышения стоимости организации, захвата большей части рынка и т.д. Но в обычных условиях именно эти показатели свидетельствуют о эффективности работы коммерческой организации. Рентабельность активов и собственного капитала в таком случае являются критериями компетентности и профессионализма высшего менеджмента. Показатели являются следствием действий конкурентов, условий на рынке, состояния основных средств, лояльности клиентов и т.д. То есть для большинства коммерческих организаций рентабельность - это результативный показателей эффективности.

Рентабельность активов является показателем, который измеряет способность активов предприятия генерировать чистую прибыль. Этот коэффициент являет собою соотношение чистой прибыли и среднегодовой суммы активов.

РА = Чистая прибыль / Среднегодовая сумма активов * 100%

Нормативное значение зависит от отрасли. При проведении анализа рентабельности целесообразно сравнить коэффициенты этой группы со значениями конкурентов. Более высокое значение будет указывать на эффективное управление расходами, качественный менеджмент, использование резервов повышения эффективности работы и т.д.

В отличие от рентабельности активов, рентабельность собственного капитала позволяет оценить привлекательность инвестирования собственниками своих средств в деятельность предприятия.

РСК = Чистая прибыль / Среднегодовая сумма собственного капитала * 100%

Для определения нормативного значения показателя следует посмотреть на прибыльность альтернативных инструментов инвестирования, например, вложения средств в акции других компаний, открытия депозитного вклада в банке и т.д. Если рентабельность собственного капитала является более высокой, то менеджмент эффективно распоряжается средствами собственников.

Рентабельность продаж по чистой прибыли или чистая маржа приблизительно показывает на сколько увеличится чистая прибыль предприятия при увеличении уровня продаж на рубль. Формула для расчета следующая:

РПЧП = Чистая прибыль / Выручка * 100%

Более высокое значение показателя также указывает на эффективное управления расходами, качественный контроль сбытового и производственного процесса. Стоит заметить, что при значительном увеличении уровня сбыта чистая рентабельность будет расти, так как доля постоянных расходов в каждом рубле продаж будет снижаться.

Ещё одна группа показателей, которая должна быть рассмотрена в процессе финансового анализа - показатели деловой активности . Если рентабельность - это индикатор качества результата, то деловая активность - это индикатор качества процесса работы. На предприятии низкая оборотность дебиторской задолженности - пересмотри свою политику коммерческого кредитования клиентов. Низкая оборотность оборотных средств - подумай, как ускорить процесс. Большой период оборотности продукции и товаров - нужно уменьшить размер их запасов или активизировать сбытовой процесс путем применения соответствующих приемов. То есть эта группа показателей позволяет аналитику определить не только как работает предприятие, но и где находится проблема.

Оборачиваемость активов показывает объем продукции, который был произведен на каждый привлеченный рубль активов. Например, значение 2,5 будет указывать на то, что на каждый рубль активов произведено и продано 2,5 рублей продукции. Формула следующая:

ОА = Выручка / Среднегодовая сумма активов

Более высокое значение показателя будет говорить о способности предприятия эффективно управлять ограниченным объемом ресурсов.

Качественное управление запасами позволит привлекать меньше финансовых ресурсов, что экономит деньги за счет сокращения процентов к уплате. Поэтому политика управления запасами играет важную роль в реализации финансовой деятельности. Формула оборачиваемости запасов следующая:

ОЗ = Себестоимость / Среднегодовая сумма запасов

Таким образом, оборачиваемость запасов представляет собою соотношение себестоимости и среднегодовой суммы запасов.

Еще одним важным аспектом является управление дебиторской задолженностью . В основном дебиторская задолженность формируется в процессе коммерческого кредитования клиентов (например, отсрочка платежа за поставленную продукцию или услуги). Формула расчета оборачиваемости следующая:

ОДЗ = Выручка / Среднегодовая дебиторской задолженности

Низкая оборачиваемость будет говорить о том, что клиенты отвлекают средства предприятия, что приводит к дополнительным расходам на привлечение финансовых ресурсов. Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности позволяет высвободить часть финансовых ресурсов, которые могут быть направлены на интенсификацию производственной деятельности.

Желательным этапом анализа бухгалтерской отчетности является оценка относительных показателей имущественного положения . Эти показатели могут подсказать об особенностях долгосрочной политики совершения финансовых инвестиций, роли основных средств, показать долю финансирования, которую они на себя отвлекают и т.д.

Конечно не менее важными являются показатели относительного прироста основных элементов активов, пассивов и финансовых результатов в течении периода исследования. Используя данные можно узнать о том, находится ли предприятие на этапе активного развития, деградации или стабильности. Повышение стоимости производственных средств приводит к увеличению производственного потенциала, а повышение стоимости собственного капитала - к повышению уровня благополучия собственников. Постоянное наращивания дохода в условиях сохранения стабильных цен свидетельствует о растущей рыночной силе. Поэтому эта группа показателей также важна.

Очевидно, что изучение данных бухгалтерской отчетности не сравнится с анализом управленческой отчетности, но в условиях ограниченной информации - это оптимальный путь для получения представления о состоянии организации.

Использование нашего сайта для совершения анализа бухгалтерской отчетности

Наш сайт предоставляет возможность провести анализ Вашей бухгалтерской отчетности. Все описанные показатели, а также другие, могут быть рассчитаны бесплатно. Для этого нужно только пройти быструю регистрацию и внести данные по предприятию. Кроме этого есть возможность за незначительную плату сформировать выводы и рекомендации к Вашим данным. Такие данные могут быть предоставлены инвесторам, банковским работникам, собственникам, сотрудникам предприятия, поставщикам и клиентам и т.д. Если Вы считаете, что программа по каким-то причинам не удовлетворяет Ваши потребности полностью - пишите, всегда готовы доработать, оптимизировать, переделать. Надеемся сайт будет полезен в процессе анализа. Если будут вопросы - пишите в пункт меню "Контакт" или в комментариях к статьям.

Пример анализа бухгалтерской отчетности

ОАО «Газпром космические системы» осуществляет деятельность в области создания и эксплуатации телекоммуникационных и геоинформационных систем. Предприятие разрабатывает космические телекоммуникационные системы, как для своих заказчиков, так и предоставляет соответствующие услуги. Оно действует на этом рынке в течение последних 22 лет. Анализ финансовой отчетности предприятия по предложенной выше методике позволил сформулировать следующие выводы о финансовом положении и финансовой эффективности компании.

Таблица 2. Динамика активов ОАО ГКС, млн руб.

Показатели				Абсолютное отклонение, +,-		Относительное отклонение, %
Основные средства
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ВСЕГО
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ВСЕГО

Данные таблицы 2 и рисунка 1 показывают, что в течение 2013 – 2015 годов происходит рост суммы активов предприятия. Причиной такой тенденции является увеличение стоимости активов предприятия – сумма выросла на 104,52% в течение периода исследования. Стоит заметить, что это связано с дооценкой стоимости внеоборотных активов. Стоимость сложного телекоммуникационного оборудования повысилась пропорционально росту курса доллара. Таким образом, реальная добавленная стоимость не была создана, поэтому признаков эффективной деятельности предприятия в процессе анализа активов не выявлено.

В сфере финансирования активов наблюдается следующая тенденция:

Таблица 3. Динамика источников финансовых ресурсов ОАО ГКС, млн руб.

Показатели				Абсолютное отклонение, +,-		Относительное отклонение, %
Уставной капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Переоценка внеоборотных активов
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Долгосрочные заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Резервы под условные обязательства
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВСЕГО
Краткосрочные заемные средства
Кредиторская задолженность
Резервы предстоящих расходов и платежей
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВСЕГО

Данные таблицы 3 и рисунка 2 показывают, что происходят некоторые деструктивные процессы в компании. До начала кризиса, в 2013 году, ОАО ГКС получило кредит на следующих условиях: кредитор Bank of America, N.A., сумма кредита: 298 000 000,00 долларов США, процентная ставка по кредиту LIBOR + 3,15% годовых. Эта информация получена из годового отчета, в которым есть детальные пояснения данных финансовой отчетности.

Из-за того, что кредит был взят в долларах, обязательства компании значительно выросли, а именно сумма долгосрочных заемных средств выросла на 84,07%. Также выросла сумма процентов к уплате. При этом, компания получает значительную часть своей выручки в рублях.

Из-за этого предприятие получило убыток и сумма нераспределенной прибыли снизилось с 529 млн руб. до -19159 млн руб. То есть происходит значительная деградация предприятия, оно не способно эффективно функционировать и генерировать прибыль, а единственным источником роста собственного капитала является переоценка стоимости оборудования.

Доля собственного капитала, как показано в рисунке 3, снизилась до 2% годовых, при том что нормативным считается значение 40% и выше.

Выявленные тенденции и явления указывают на серьезный кризис, без проведения дополнительных переговоров с кредиторами, дополнительного вложения средств акционерами или сторонними инвесторами, компания будет оглашена банкротом.

В таблице 4 показаны причины крайне низкой эффективности деятельности предприятия. Из-за изменения курса рубля значительно вырос объем процентных обязательств – на 169,98%. Также динамика курса привела к тому, что расходы по курсовым разницам по операциям в иностранной валюте выросли с 19 267 млн руб. в 2014 году до 27 329 млн руб. в 2015 году. Как результат, сумма прочих расходов значительно выросла.

Таблица 4. Динамика финансовых результатов ОАО ГКС, млн руб.

Показатели				Абсолютное отклонение, +,-		Относительное отклонение, %
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Чистая прибыль (убыток)

Как результат, можно утверждать, что политика управления финансовыми рисками в компании является крайне неудовлетворительной, что привело к фактической деградации предприятия и значительному увеличению риска потери платежеспособности.

Таблица 5. Анализ ликвидности баланса ОАО ГКС

Раздел баланса
	А1 (денежные средства, эквиваленты и краткосрочные финансовые инвестиции)
	А2 (дебиторская задолженность и прочие оборотные активы)
	А3 (запасы и НДС по приобретенным ценностям)
	А4 (внеоборотные активы)
	П1 (кредиторская задолженность и прочая краткосрочная задолженность)
	П2 (краткосрочные кредиты и займы)
	П3 (долгосрочные обязательства)